專技高考-會計師審計學109 年第 14 題單選題
依據審計準則公報第67號之規定，查核人員評估非正常營運之重大關係人交易之動機及合理性時，最不可能考量下列何項？
A可能涉及多個關係人
B交易缺乏明顯合理之商業理由
C必須依據交易合約及法律形式進行會計處理正確答案
D不尋常之交易價格、利率、保證及償還期限，且以不尋常方式進行交易
C正確答案
關係人交易應依經濟實質而非法律形式處理，C 顛倒原則故為最不可能考量項。
為什麼答案是 C
會計處理應依「經濟實質」而非僅依法律形式，這是實質重於形式原則。查核人員正是要穿透法律形式看實質，故此項顛倒原則，為最不可能的考量。
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完整詳解
Pro · 無限重點 關係人交易應依經濟實質而非法律形式處理，C 顛倒原則故為最不可能考量項。
看到「法律形式」優先於「經濟實質」→ 幾乎都是錯的，直接選。
逐選項分析
A✕
關係人交易若串連多個關係人，常是舞弊或脫產徵兆，查核人員當然要評估其動機合理性，屬公報明列考量因素。
B✕
交易若缺乏合理商業理由，極可能是為掩飾舞弊或操縱盈餘，是評估非正常營運關係人交易的核心紅旗指標。
C✓ 正確
會計處理應依「經濟實質」而非僅依法律形式，這是實質重於形式原則。查核人員正是要穿透法律形式看實質，故此項顛倒原則，為最不可能的考量。
D✕
不尋常的價格、利率、擔保、償還期限皆是關係人交易舞弊的典型警訊，公報明確要求查核人員審慎評估。
非正常營運關係人交易評估紅旗
| 面向 | 警訊表現 | 是否為考量因素 |
|---|
| 關係人結構 | 涉及多個關係人串聯 | ✅ 是 |
| 商業理由 | 無明顯合理商業目的 | ✅ 是 |
| 交易條件 | 價格、利率、擔保、期限不尋常 | ✅ 是 |
| 會計處理 | 依法律形式而非經濟實質 | ❌ 原則顛倒 |
C 選項故意將「實質重於形式」原則反過來寫成「依法律形式處理」。會計與審計的基本精神就是穿透法律外觀看經濟實質，考生若未看清「依據交易合約及法律形式」的陷阱字眼，易誤以為是正確做法。 
