專技高考-會計師審計學113 年第 10 題單選題
有關重大不實表達風險之因應，下列敘述何者正確？
A查核人員已於期中取得有關控制執行有效性之查核證據，若該等控制於該期間後未發生改變，查核人員對期中查核後剩餘期間受查者所執行之控制，無須取得額外之查核證據
B查核人員對經其判斷為顯著風險之相關控制，如計劃予以信賴時，應於當期測試該等控制正確答案
C查核人員如計劃採用以往查核所取得對特定控制執行有效之查核證據時，應取得該等控制於以往查核後未發生改變影響查核證據持續攸關性之證據，如未發生改變，查核人員仍應至少每 2 年測試該等控制一次
D對財務報表某一個別項目聲明執行證實程序時未偵出不實表達，可作為與該聲明相關之控制係有效執行之查核證據
B正確答案
顯著風險之相關控制若擬信賴，必須於當期測試，不能沿用以前年度結果。
為什麼答案是 B
對顯著風險之相關控制若計劃信賴，依審計準則必須於「當期」測試，不得採用以往查核所獲證據，這是顯著風險的特別要求。
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完整詳解
Pro · 無限重點 顯著風險之相關控制若擬信賴，必須於當期測試，不能沿用以前年度結果。
看到「顯著風險」+「信賴控制」= 當期必測，這是審計準則鐵律。
逐選項分析
A✕ 陷阱
即使控制未改變，查核人員仍須對剩餘期間取得額外查核證據（如詢問、觀察或補充測試），不能完全依賴期中結果。
B✓ 正確
對顯著風險之相關控制若計劃信賴，依審計準則必須於「當期」測試，不得採用以往查核所獲證據，這是顯著風險的特別要求。
C✕ 陷阱
採用以往查核證據者，應至少每「3 年」測試一次，非 2 年。此為數字陷阱，考選部最愛這樣考。
D✕ 陷阱
證實程序未發現不實表達，不能反推控制有效。控制有效性須透過控制測試直接驗證，兩者程序目的不同。
信賴內部控制之測試要求
| 情境 | 測試要求 | 頻率 | 依據 |
|---|
| 顯著風險相關控制 | 必須當期測試 | 每期 | 審計準則 |
| 一般控制（未改變） | 可採以往證據 | 至少每3年一次 | 審計準則 |
| 期中已測試 | 剩餘期間仍須補充證據 | 每次查核 | 審計準則 |
| 證實程序 | 不能替代控制測試 | — | 程序目的不同 |
顯著風險的控制測試有個鐵律:當年度一定要測,不能拿舊資料頂替。很多考生會誤以為「控制沒變就能沿用去年結果」,但顯著風險因為影響重大,規定必須在當期執行測試程序。另一個常見混淆是輪流測試的週期:一般控制可以在三年內輪流測試,但顯著風險相關控制不適用這個彈性。至於期中測試後的剩餘期間,查核人員必須取得額外證據來銜接到期末,不能空窗。判斷關鍵就看「是否為顯著風險」:是的話,當期測試是必要程序,不能省略也不能延後。 
