地方政府公務人員三等-財稅行政類科會計學112 年第 10 題單選題
甲公司在X3年初以$2,000,000取得機器，估計殘值$200,000，耐用年限8年，採用直線法提列折舊與成本模式後續衡量。X5年底因製程改變，故複核其是否有價值減損之跡象。經評估X5年底該機器之可回收金額為$1,265,000。又X7年底該機器的使用方式發生重大變動，評估其可回收金額為$950,000。假設機器之估計殘值與估計耐用年限均未改變，則X7年底應認列多少減損損失迴轉利益？
A$36,000正確答案
B$51,000
C$60,000
D$111,000
A正確答案
減損迴轉有「天花板」限制！迴轉後的帳面金額不得超過「若未發生減損時的帳面金額」，本題上限為$875,000，故迴轉利益為$36,000。
為什麼答案是 A
X7年底未減損BV為$875,000，減損後實際BV為$839,000。因可回收金額$950,000大於未減損BV，受限於上限規定，只能迴轉至$875,000。迴轉利益 = 875,000−839,000 = $36,000。
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完整詳解
Pro · 無限重點 減損迴轉有「天花板」限制！迴轉後的帳面金額不得超過「若未發生減損時的帳面金額」，本題上限為$875,000，故迴轉利益為$36,000。
X7年底未減損BV=$875,000，減損後實際BV=$839,000。可回收金額$950,000大於上限，故只能迴轉至上限，利益=$875,000-$839,000=$36,000。
逐選項分析
A✓ 正確
X7年底未減損BV為$875,000，減損後實際BV為$839,000。因可回收金額$950,000大於未減損BV，受限於上限規定，只能迴轉至$875,000。迴轉利益 = $875,000 - $839,000 = $36,000。
B✕
此為錯誤的計算結果，可能在計算折舊或剩餘年限時發生錯誤，未正確得出未減損BV或實際BV。
C✕ 陷阱
$60,000是X5年底認列的「減損損失」金額（$1,325,000 - $1,265,000），並非X7年底的減損迴轉利益。考生可能誤將過去的減損金額直接當作迴轉金額。
D✕ 陷阱
$111,000是直接以可回收金額$950,000減去實際BV$839,000得出。這是最常見的陷阱，完全忘記了「未減損BV」的上限限制。
資產減損與迴轉計算步驟
| 時點 | 項目 | 計算方式 | 金額 |
|---|
| X5年底 | 未減損BV | $2,000,000 - [($2M-$200K)/8] * 3 | $1,325,000 |
| X5年底 | 減損損失 | $1,325,000 - 可回收$1,265,000 | $60,000 |
| X7年底 | 實際BV | $1,265,000 - [($1.265M-$200K)/5] * 2 | $839,000 |
| X7年底 | 未減損BV(上限) | $2,000,000 - [($2M-$200K)/8] * 5 | $875,000 |
計算減損迴轉時，考生常直接用「新的可回收金額」扣除「目前的帳面金額」。請務必記得 IAS 36 的鐵律：迴轉後的帳面金額，絕對不能超過『如果當初沒發生減損，現在應該有的帳面金額』！ 
