退除役轉任公務人員四等考試-會計類科政府會計概要110 年第 3 題單選題
依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，乙機關辦理一筆土地重估價，重估結果增值 500 萬元，其應為會計分錄之貸方科目為何？
A土地
B財產交易利益
C公庫撥入數
D資產負債淨額正確答案
D正確答案
政府會計土地重估增值，貸方入「資產負債淨額」而非收益科目，因非實現利益。
為什麼答案是 D
依中央政府普通公務單位會計制度一致規定，資產重估價之增值數，應貸記「資產負債淨額」，屬淨值調整而非損益。
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完整詳解
Pro · 無限重點 政府會計土地重估增值，貸方入「資產負債淨額」而非收益科目，因非實現利益。
政府會計重估增值 → 不入損益，直接掛「資產負債淨額」，記住這個口訣就秒殺。
逐選項分析
A✕
土地是借方科目，用來記增加的資產金額 500 萬，不是貸方。方向相反的陷阱。
B✕ 陷阱
企業會計才會用財產交易利益認列重估增值的損益；政府會計為保守起見，未實現增值不入收入。
C✕
公庫撥入數係政府機關收到公庫撥款的權益科目，與土地重估毫無關係。
D✓ 正確
依中央政府普通公務單位會計制度一致規定，資產重估價之增值數，應貸記「資產負債淨額」，屬淨值調整而非損益。
土地重估價會計處理對照
| 制度 | 增值貸方科目 | 性質 | 是否影響損益 |
|---|
| 政府會計 | 資產負債淨額 | 淨值調整 | 否 |
| 企業會計(舊) | 未實現重估增值 | 業主權益 | 否 |
| 企業會計IFRS | 其他綜合損益-重估增值 | 權益 | 否(計入OCI) |
考生容易被 B「財產交易利益」誤導，以為重估增值就是賺錢要入收益。但政府會計強調保守與未實現原則，重估增值僅屬帳面淨值調整，必須貸記「資產負債淨額」，不得認列為收益。 
