有關財務報表查核之控制測試與證實程序，下列敘述何者正確？
A若受查者內部控制非常有效，則不必執行證實程序
B若將控制風險設定在最高水準（100%），則不必執行控制測試正確答案
C查核人員在執行控制測試時發現偏差，表示財務報表的內容存有不實表達
D查核人員在執行證實程序後發現偏差，表示財務報表的內容存有重大不實表達
答案與詳解
B
正確答案
控制風險設最高水準代表不依賴內控，免做控制測試；但證實程序無論內控多有效皆不可免。
為什麼答案是 B
若評估控制風險為最高水準(100%)，代表查核人員不打算依賴內部控制，因此無須執行控制測試。
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完整詳解
Pro · 無限重點 控制風險設最高水準代表不依賴內控，免做控制測試；但證實程序無論內控多有效皆不可免。
秒殺技巧
內控再強也要做證實程序；不依賴內控(控制風險100%)就不用做控制測試。逐選項分析
A✕ 陷阱
無論內部控制多有效，對重大類別之交易、帳戶餘額及揭露，查核人員仍必須執行證實程序。
B✓ 正確
若評估控制風險為最高水準(100%)，代表查核人員不打算依賴內部控制，因此無須執行控制測試。
C✕ 陷阱
控制測試發現偏差僅代表內部控制可能失效，不代表財務報表金額已發生實質的不實表達。
D✕ 陷阱
證實程序發現偏差(錯報)時，仍需評估其金額或性質是否達到重大門檻，未必直接構成重大不實表達。
控制測試與證實程序核心比較
| 程式型別 | 主要目的 | 執行條件 | 與控制風險關係 |
|---|---|---|---|
| 控制測試 | 測試內控設計與執行有效性 | 擬依賴內控時執行 | 控制風險越低，測試範圍越大 |
| 證實程式 | 偵測財報重大不實表達 | 任何情況皆須執行 | 控制風險越高，證實範圍越大 |
陷阱提醒
考生常將控制測試偏差與證實程式偏差混淆。控制偏差僅代表內控失效，不代表財報錯報；證實偏差才代表財報錯報，但仍需判斷是否達到重大性門檻。