外交人員考試四等考試-外交行政人員類科行政組會計學概要114 年第 14 題單選題
甲公司以一部機器（帳面金額$320,000，公允價值$305,000）與乙公司交換一部公允價值$340,000 之機器；甲另支付現金$35,000。假設該交換具商業實質且公允價值能可靠衡量，則甲公司應認列之交換損益為何？
A$35,000 利益
B$0
C$7,500 損失
D$15,000 損失正確答案
D正確答案
具商業實質的資產交換，以換出資產公允價值認列損益：305,000-320,000=損失15,000。
為什麼答案是 D
換出機器帳面$320,000，公允價值$305,000，差額$15,000為損失。具商業實質應立即認列。驗算：換入機器成本=305,000+35,000=340,000，與對方公允價值相符。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 具商業實質的資產交換，以換出資產公允價值認列損益：305,000-320,000=損失15,000。
公式：交換損益 = 換出資產公允價值 − 換出資產帳面金額。現金支付不影響損益計算。
逐選項分析
A✕
誤將支付現金$35,000當作利益，但現金支付僅影響換入資產成本，與損益無關。
B✕ 陷阱
具商業實質且公允價值可靠衡量時必須認列損益；$0是「不具商業實質」情況的處理，易混淆。
C✕ 陷阱
誤算：可能用(320,000+35,000-340,000-7,500)之類錯誤公式。正確應以換出資產公允價值與帳面金額比較。
D✓ 正確
換出機器帳面$320,000，公允價值$305,000，差額$15,000為損失。具商業實質應立即認列。驗算：換入機器成本=305,000+35,000=340,000，與對方公允價值相符。
資產交換損益認列規則
| 情況 | 換入資產成本 | 損益認列 | 依據 |
|---|
| 具商業實質(本題) | 換出資產公允價值+付現 | 公允價值−帳面金額 | IAS 16 |
| 不具商業實質 | 換出資產帳面金額+付現 | 不認列損益 | IAS 16 |
| 公允價值無法衡量 | 換出資產帳面金額+付現 | 不認列損益 | IAS 16 |
最大陷阱是用「換入資產公允價值」或「支付現金」計算損益。正確觀念：交換損益看「換出資產」的公允價值vs帳面金額差額，現金只影響換入資產成本，不影響損益。 
