公務人員升官等公務薦任-會計中級會計學112 年第 20 題單選題
韋德公司於 X3 年 1 月 1 日向銀行借款 $5,000,000，期間 5 年，利率固定為 5%（等於當時之市場利率），每年底付息。X4 年度因財務吃緊，於 X4 年底支付利息後，韋德公司向銀行提出債務協商之要求，希望將利率降為 3%。到期日與到期本金均維持不變。銀行於 X4 年 12 月 31 日同意韋德公司之請求，將貸款利率降為 3%，並收取協商手續費 $16,000。假定韋德公司 X4 年 12 月 31 日借款之市場利率為 6%。試問此交易事項對韋德公司 X4 年之影響為：（註：p5%, 3=0.863838，p5%, 4=0.822702，p6%, 3=0.839619，p6%, 4=0.792094；P5%, 3=2.723248，P5%, 4=3.545951，P6%, 3=2.673012，P6%, 4=3.465106）
A對淨利無影響
B淨利減少 $256,325
C淨利增加 $272,325正確答案
D淨利增加 $384,952
C正確答案
債務協商未達 10% 門檻屬「非實質修改」，應以原有效利率折現新現金流量計算修改利益，且支付的手續費應調整負債帳面金額，不直接計入當期損益。
為什麼答案是 C
經 10% 測試現值差異僅約 5.1% (<10%)，屬非實質修改。修改利益 = 5,000,000−(150,000 × 2.723248 + 5,000,000×0.863838)=272,323，故淨利增加約 $272,325。
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完整詳解
Pro · 無限重點 債務協商未達 10% 門檻屬「非實質修改」，應以原有效利率折現新現金流量計算修改利益，且支付的手續費應調整負債帳面金額，不直接計入當期損益。
10%測試未過→非實質修改。修改利益 = 原帳面金額 - 新現金流量按「原利率5%」折現。500萬 - (15萬×2.723248 + 500萬×0.863838) = 272,323，淨利增加。
逐選項分析
A✕
債務修改改變了未來現金流量，依 IFRS 9 規定，即使是非實質修改仍須重新計算現值並認列修改損益，因此對當期淨利必定有影響。
B✕ 陷阱
若將手續費 $16,000 誤認為當期費用扣除，會算出淨利增加 $256,325 ($272,325 - $16,000)。但依規定，非實質修改的手續費應調整負債帳面金額，不直接計入損益。
C✓ 正確
經 10% 測試現值差異僅約 5.1% (<10%)，屬非實質修改。修改利益 = $5,000,000 - ($150,000 × 2.723248 + $5,000,000 × 0.863838) = $272,323，故淨利增加約 $272,325。
D✕ 陷阱
若誤判為實質修改，以新市場利率 6% 折現並扣除手續費，會算出除列利益 $384,952。但本題未達 10% 門檻，不適用除列會計處理。
金融負債修改會計處理比較
| 項目 | 判斷標準 (10%測試) | 折現率使用 | 手續費處理 | 損益認列 |
|---|
| 實質修改 | 現值差異 ≥ 10% | 新市場利率 | 列為當期損益 | 認列「除列損益」 |
| 非實質修改 | 現值差異 < 10% | 原有效利率 | 調整負債帳面金額 | 認列「修改損益」 |
考生常犯兩個致命錯誤：一是未做 10% 測試直接當作實質修改（誤選 D）；二是計算非實質修改損益時，將手續費當作當期費用扣除（誤選 B）。務必牢記非實質修改的手續費只能調整帳面金額！ 
