公務人員升官等公務薦任-會計中級會計學112 年第 11 題單選題
下列有關應收款項之敘述，何者錯誤？
A企業出售附有買回選擇權的應收款項時，若買回價格為行使買回權時該應收款項之公允價值，則企業不應除列該應收款項正確答案
B國際財務報導準則（IFRS）第 15 號「客戶合約之收入」中，企業產生收取款項之權利，若款項之收取僅取決於時間經過，該權利應列報為應收帳款
C應收款項在原始認列後，若信用風險已顯著增加但尚未發生信用減損，應按存續期間預期信用損失衡量該資產之備抵損失
D在預期信用損失模式之下，若應收款項尚未發生減損，利息收入仍依總帳面金額為計算基礎
A正確答案
附買回權應收款項，若買回價為「公允價值」，表示風險已移轉，應除列；只有買回價固定時才不除列。
為什麼答案是 A
錯誤敘述（即本題答案）。買回價若為行使時的「公允價值」，代表讓與人未保留價格風險，風險報酬已移轉，應「除列」該應收款項。只有買回價格為固定金額或原售價加利息時，才不得除列。
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完整詳解
Pro · 無限重點 附買回權應收款項，若買回價為「公允價值」，表示風險已移轉，應除列；只有買回價固定時才不除列。
看買回價是「公允價值」還是「固定價格」：公允價值→可除列；固定價格→不可除列（風險仍在）。
逐選項分析
A✓ 正確
錯誤敘述（即本題答案）。買回價若為行使時的「公允價值」，代表讓與人未保留價格風險，風險報酬已移轉，應「除列」該應收款項。只有買回價格為固定金額或原售價加利息時，才不得除列。
B✕
正確。依 IFRS 15，企業履約後若收款僅取決於時間經過（無條件權利），應列為「應收帳款」；若收款還取決於其他履約條件，則列為「合約資產」。
C✕
正確。IFRS 9 預期信用損失三階段模式：信用風險顯著增加但未減損者屬第二階段，應按「存續期間」預期信用損失（lifetime ECL）衡量備抵損失。
D✕
正確。未減損（第一、二階段）時，利息收入仍按「總帳面金額」乘以有效利率計算；只有進入第三階段（已信用減損）後，才改按「淨帳面金額」（扣除備抵）計算利息。
IFRS 9 預期信用損失三階段
| 階段 | 信用狀況 | 備抵損失衡量 | 利息收入基礎 |
|---|
| 第一階段 | 信用風險未顯著增加 | 12個月 ECL | 總帳面金額 |
| 第二階段 | 信用風險顯著增加但未減損 | 存續期間 ECL | 總帳面金額 |
| 第三階段 | 已發生信用減損 | 存續期間 ECL | 淨帳面金額（扣備抵） |
A 選項把「公允價值買回」和「固定價格買回」的效果顛倒。關鍵在誰承擔價格變動風險：公允價值買回→風險已移轉→應除列；固定價格買回→風險未移轉→不得除列。考生常直覺看到「有買回權」就認為不能除列，落入陷阱。 
