甲公司於X1年初買了100頭綿羊，準備收成羊毛出售，當日每頭綿羊購價為$3,000，另購買時支付運費$9,000。甲公司估計若立即出售該100頭綿羊，將支付運費$10,000及市場管理費等其他成本$5,000，甲公司X1年初應認列該生物資產之金額為何？

A$276,000

B$285,000正確答案

C$294,000

D$309,000

答案與詳解

正確答案

生物資產原始認列應以「公允價值減出售成本」衡量，即市場報價扣除預計出售的運輸成本與出售成本，實際購買運費不計入資產成本。

為什麼答案是 B

依 IAS 41 規定，生物資產 = 公允價值 - 出售成本 = (市場報價 - 運輸成本) - 出售成本。即 $300, 000 -$ 10,000 - $5, 000 =$ 285,000。

載入中…

完整詳解

Pro · 無限

重點　生物資產原始認列應以「公允價值減出售成本」衡量，即市場報價扣除預計出售的運輸成本與出售成本，實際購買運費不計入資產成本。

秒殺技巧

認列金額 = 市場報價 $300,000 - 預計出售運費 $10,000 - 市場管理費 $5,000 = $285,000。購買運費 $9,000 為干擾資訊，直接無視！

逐選項分析

A✕

計算為 $300,000 - $9,000 - $10,000 - $5,000 = $276,000。誤將實際發生的「購買運費」也一併扣除，導致資產金額低估。

B✓ 正確

依 IAS 41 規定，生物資產 = 公允價值 - 出售成本 = (市場報價 - 運輸成本) - 出售成本。即 $300,000 - $10,000 - $5,000 = $285,000。

C✕ 陷阱

計算為 $300,000 + $9,000 - $10,000 - $5,000 = $294,000。誤將「購買運費」資本化計入成本後，再扣除出售相關費用，混淆了存貨與生物資產的處理原則。

D✕ 陷阱

計算為 $300,000 + $9,000 = $309,000。這是「一般存貨」的歷史成本法入帳方式，但綿羊屬於生物資產，不適用歷史成本法。

生物資產衡量公式拆解

項目	定義 / 包含內容	本題對應金額	處理方式
市場報價	資產在主要市場的價格	$300,000 (100頭×$3,000)	計算基準
運輸成本	將資產運至市場的運費	$10,000	從報價中扣除 (得出公允價值)
出售成本	處分資產直接相關增額成本 (如管理費、佣金)	$5,000	從公允價值中扣除
購買運費	實際取得資產時發生的運費	$9,000	不計入資產，隱含於原始認列損失

陷阱提醒

生物資產跟一般固定資產最大差異在於「不看歷史成本看未來價值」。原始認列時直接用市場報價減掉「之後要賣出去時會花的成本」(運輸費、手續費等)，至於當初買進來時的運費或手續費反而不列入資產帳面。判斷關鍵：題目給的費用是「購買時發生」還是「未來出售時會發生」？前者不計入，後者才要扣除。考生最常搞混把購買運費當成資產成本的一部分加進去，結果跟傳統固定資產處理邏輯混在一起就錯了。

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