原住民族考試三等考試-財稅行政類科會計學107 年第 13 題單選題
下列何項應適用生物資產之會計處理？
A生物資產收成點之農業產品正確答案
B與農業活動有關之土地
C農產品加工製造
D生產性植物
A正確答案
生物資產範圍限縮：僅「活的動植物」適用，但收成點農產品是過渡適用點。
為什麼答案是 A
收成點的農產品需以「公允價值減出售成本」衡量，此衡量屬於 IAS 41 生物資產之會計處理範圍，是生物資產轉為存貨的銜接點。
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完整詳解
Pro · 無限重點 生物資產範圍限縮：僅「活的動植物」適用，但收成點農產品是過渡適用點。
記口訣：土地、加工品、生產性植物都不是生物資產；收成點農產品是銜接點。
逐選項分析
A✓ 正確
收成點的農產品需以「公允價值減出售成本」衡量，此衡量屬於 IAS 41 生物資產之會計處理範圍，是生物資產轉為存貨的銜接點。
B✕ 陷阱
與農業活動有關之土地適用 IAS 16（不動產廠房設備）或 IAS 40（投資性不動產），非 IAS 41 生物資產範圍。土地本身不是活體。
C✕
農產品加工製造（如將葡萄製成葡萄酒）屬收成後加工活動，適用 IAS 2 存貨，不屬於農業活動範圍。
D✕ 陷阱
2014 年 IAS 41 修訂後，生產性植物（如果樹、葡萄藤本身）改適用 IAS 16 不動產廠房設備，僅其所結果實仍屬生物資產。這是最新修訂重點。
農業活動相關資產適用準則
| 項目 | 適用準則 | 衡量基礎 | 範例 |
|---|
| 生物資產（活體動植物） | IAS 41 | 公允價值減出售成本 | 乳牛、羊群 |
| 收成點農產品 | IAS 41 → IAS 2 | 公允價值減出售成本 | 採收的牛奶、羊毛 |
| 生產性植物 | IAS 16 | 成本模式或重估價 | 果樹、葡萄藤 |
| 農業用土地 | IAS 16 / IAS 40 | 成本或公允價值 | 牧場、農地 |
| 加工農產品 | IAS 2 | 成本與淨變現價值孰低 | 乳酪、葡萄酒 |
D 是 107 年考題的最大陷阱！2014 年 IAS 41 修訂前，生產性植物確實屬生物資產；修訂後改列 IAS 16。考生若記舊觀念會選 D。要記住：會「結果」的植物本體＝固定資產，其果實＝生物資產。 
