專技普考-記帳士會計學概要112 年第 18 題單選題
某公司生產主要產品一批，主要成本為$90,000，加工成本為$70,000，直接材料成本與製造費用之比例為5：3，試問該批產品之製造成本為何？
A$40,000
B$50,000
C$110,000
D$120,000正確答案
D正確答案
製造成本=直接材料+直接人工+製造費用；由主要成本與加工成本拆出各要素後相加即得$120,000。
為什麼答案是 D
設直料:製費=5:3。主要成本=直料+直工=90,000；加工成本=直工+製費=70,000。設直料=5x、製費=3x，直工=90,000-5x=70,000-3x，解得x=10,000。故直料$50,000、製費$30,000、直工$40,000，製造成本=50,000+40,000+30,000=$120,000。
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完整詳解
Pro · 無限重點 製造成本=直接材料+直接人工+製造費用；由主要成本與加工成本拆出各要素後相加即得$120,000。
主要成本$90,000含直料+直工；加工成本$70,000含直工+製費。直工被重複算一次，故製造成本=主要+加工-直工。
逐選項分析
A✕
$40,000為推算出的直接人工金額，非製造成本，屬中間計算值。
B✕ 陷阱
$50,000為直接材料金額（主要成本$90,000扣除直接人工$40,000），非製造成本總額。
C✕ 陷阱
$110,000可能誤把主要成本加製造費用($90,000+$30,000-$10,000)，漏算要素，概念錯誤。
D✓ 正確
設直料:製費=5:3。主要成本=直料+直工=90,000；加工成本=直工+製費=70,000。設直料=5x、製費=3x，直工=90,000-5x=70,000-3x，解得x=10,000。故直料$50,000、製費$30,000、直工$40,000，製造成本=50,000+40,000+30,000=$120,000。
成本三要素與兩大分類
| 項目 | 包含要素 | 本題金額 | 公式 |
|---|
| 主要成本 (Prime Cost) | 直接材料+直接人工 | $90,000 | $50,000+$40,000 |
| 加工成本 (Conversion Cost) | 直接人工+製造費用 | $70,000 | $40,000+$30,000 |
| 製造成本 | 直料+直工+製費 | $120,000 | 主要+加工-直工 |
主要成本+加工成本≠製造成本！因為直接人工被重複計算一次，必須扣除一次直工才等於製造成本。本題若直接相加會得$160,000掉入陷阱。 
