退除役轉任公務人員三等考試-會計類科審計學106 年第 22 題單選題
下列有關會計師受託代編財務資訊之敘述,何者正確?
A會計師受託代編財務資訊,僅限整套財務報表之編製
B會計師代編財務資訊,其採用之會計原則,應依照一般公認會計原則
C會計師代編財務資訊,毋須執行查核與核閱程序,因此不必作成工作底稿
D會計師若僅協助客戶選擇會計政策而不代編財務資訊時,可不必適用「財務資訊之代編」審計準則公報正確答案
D正確答案
代編案件不限整套財報,會計原則可依其他基礎,仍須工作底稿;僅協助選擇會計政策不適用代編公報。
為什麼答案是 D
若會計師僅協助客戶選擇會計政策而未實際代編財務資訊,非屬代編服務,自無須適用「財務資訊之代編」審計準則公報。
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完整詳解
Pro · 無限重點 代編案件不限整套財報,會計原則可依其他基礎,仍須工作底稿;僅協助選擇會計政策不適用代編公報。
關鍵字「僅協助選擇會計政策」→ 非代編行為 → 不適用代編公報,選 D。
逐選項分析
A✕ 陷阱
代編範圍不限整套財報,也包括個別報表(如僅編資產負債表)或特定財務資訊,範圍相當彈性。
B✕ 陷阱
代編採用之會計原則不限一般公認會計原則,亦可採其他綜合基礎(如現金基礎、稅務基礎),但須於報告中揭露。
C✕
代編雖不執行查核或核閱程序,但仍須作成工作底稿,以記錄委任條件、所編資訊及與委任人溝通等事項。
D✓ 正確
若會計師僅協助客戶選擇會計政策而未實際代編財務資訊,非屬代編服務,自無須適用「財務資訊之代編」審計準則公報。
代編 vs 核閱 vs 查核
| 項目 | 代編 | 核閱 | 查核 |
|---|
| 確信程度 | 不提供 | 消極確信 | 積極確信 |
| 查核程序 | 不執行 | 分析、查詢 | 完整查核 |
| 工作底稿 | 須作成 | 須作成 | 須作成 |
| 會計原則 | 可彈性採用 | 依既定基礎 | 依既定基礎 |
A、B 都用「僅限」「應依照」等絕對字眼設陷阱。代編服務相當彈性:範圍不限整套財報,會計基礎也不限 GAAP。C 則混淆「不執行查核程序」與「不作工作底稿」—前者是對的,但工作底稿仍是會計師執業基本義務。