依政府會計準則公報之規定，下列何者為財務報表附註應敘明事項？

依《政府會計準則公報第3號》第15段規定，政府編製合併財務報表時，應將各機關間之內部往來及內部交易予以沖銷。但因實務困難無法完全沖銷者，應於「附註」敘明。