查核人員於驗證回函可靠性時，下列敘述何者錯誤？
A查核人員可藉由直接聯絡受函證者以驗證回函之來源及內容
B查核人員如取得口頭回覆，仍應要求受函證者直接以書面回覆
C因回函者之身分或權限難以驗證，且變造難以偵出，故不得以電子形式接收回函正確答案
D查核人員推斷回函不符者係導因於時間差異時，亦可能作出未存有不實表達之結論
答案與詳解
C
正確答案
電子回函並非絕對禁止，查核人員只要採取適當程序驗證來源可靠性即可接受。
為什麼答案是 C
錯誤！電子形式回函（如email、傳真）雖有身分驗證風險，但並非「不得接收」，查核人員只要執行額外程序（如電話確認、加密、數位簽章）驗證其來源可靠性，仍可採用。
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完整詳解
Pro · 無限重點 電子回函並非絕對禁止，查核人員只要採取適當程序驗證來源可靠性即可接受。
秒殺技巧
看到「一律不得」「絕不可」這種極端用語，通常就是錯誤選項。逐選項分析
A✕
直接聯絡受函證者確認回函來源與內容，是驗證可靠性的常見程序，敘述正確。
B✕
口頭回覆無法作為函證之適當證據，查核人員應要求受函證者另以書面直接回覆，以確保證據力，敘述正確。
C✓ 正確
錯誤！電子形式回函（如email、傳真）雖有身分驗證風險，但並非「不得接收」，查核人員只要執行額外程序（如電話確認、加密、數位簽章）驗證其來源可靠性，仍可採用。
D✕
回函金額不符時，若經查核確認係因時間差異（如在途款、在途存貨）造成，屬正常情況，可推斷未存有不實表達，敘述正確。
函證回函可靠性驗證程序
| 情況 | 可靠性風險 | 應執行程序 | 是否可採用 |
|---|---|---|---|
| 書面直接回函 | 低 | 常規查核即可 | 可 |
| 電子形式回函 | 中（身分難驗證） | 加密、數位簽章、電話確認 | 可（加強程序） |
| 口頭回覆 | 高 | 要求改以書面回覆 | 不可單獨採用 |
| 透過受查者轉交 | 高 | 直接聯絡受函證者確認 | 需額外驗證 |
陷阱提醒
C 選項用「不得以電子形式接收」這種絕對化用語設陷阱。實務上電子回函在數位時代極為常見，審計準則並未禁止，而是要求查核人員執行額外程序以降低可靠性風險，切勿被「變造難以偵出」的描述誤導為全面禁止。