甲公司主要係從事汽車銷售業務之上市公司，該公司 2018 年、2019 年及 2020 年度銷貨收入分別為 50 億、53 億、38 億元，稅前淨利分別為 2.5 億、3 億及 0.2 億元，2020 年度獲利衰退主要原因係因受新型冠狀病毒疫情之影響，導致甲公司產品銷售量不足，甲公司認為等疫情結束，2021 年度以後應該能逐漸恢復 2018 年及 2019 年度之銷售量。會計師查核 2018 年及 2019 年度財務報表於決定財務報表整體重大性係採用稅前淨利為基準，會計師針對 2020 年度查核如何決定適當基準？