專技高考-會計師審計學111 年第 22 題單選題
查核人員瞭解並評估受查者之內部控制時，下列敘述何者錯誤？
A查核人員取得對受查者控制設計並付諸實行之瞭解後，無法證明該控制執行有效
B對於實施自動化作業之受查者，查核人員透過執行確認自動化控制是否已付諸實行之程序，即可作為控制執行有效之證據正確答案
C查核人員應瞭解所有與查核攸關之控制作業，以評估個別項目聲明之重大不實表達風險，及因應所評估風險而設計進一步查核程序
D無論內部控制之有效程度為何，都僅能對受查者財務報導目標之達成提供合理之確信
B正確答案
確認控制「已付諸實行」≠ 控制「執行有效」，後者仍需控制測試。
為什麼答案是 B
錯誤敘述（本題要選）。即使是自動化控制，確認「已付諸實行」仍僅屬瞭解階段，不等於證明「執行有效」。自動化控制雖具一致性，仍需測試一般電腦控制（ITGC）與應用控制才能支持有效性結論。
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完整詳解
Pro · 無限重點 確認控制「已付諸實行」≠ 控制「執行有效」，後者仍需控制測試。
看到「自動化控制付諸實行即可證明有效」直接刷掉，兩者是不同層次的查核程序。
逐選項分析
A✕
正確敘述。瞭解控制設計並確認已付諸實行，只能證明控制「存在且被使用」，無法證明其「執行有效」，後者須另行執行控制測試。
B✓ 正確
錯誤敘述（本題要選）。即使是自動化控制，確認「已付諸實行」仍僅屬瞭解階段，不等於證明「執行有效」。自動化控制雖具一致性，仍需測試一般電腦控制（ITGC）與應用控制才能支持有效性結論。
C✕
正確敘述。查核人員應瞭解與查核攸關之控制作業，以評估聲明層級之重大不實表達風險，並據以設計進一步查核程序（控制測試＋證實程序）。
D✕
正確敘述。內部控制因固有限制（人為疏失、管理階層踰越、共謀舞弊等），無論多完善，都只能對目標達成提供合理確信，非絕對保證。
內部控制查核三層次
| 層次 | 目的 | 程序 | 結論 |
|---|
| 瞭解設計 | 判斷控制是否有效設計 | 詢問、觀察、檢查、穿透測試 | 設計是否適當 |
| 確認付諸實行 | 確認控制確實存在並被使用 | 觀察、穿透測試 | 存在與否（非有效性） |
| 控制測試 | 證明控制執行有效 | 重複執行、檢查執行軌跡、樣本測試 | 執行是否有效 |
B 利用「自動化控制具一致性」的特性誤導考生，以為確認自動化控制存在即等於有效。實際上自動化控制的有效性仍需透過 ITGC 測試與應用控制測試才能支持，「付諸實行」與「執行有效」永遠是兩個不同層次。 
