依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，甲機關 X0 年 1 月 1 日購買礦產 2,800 萬元，估計可開採 20 萬噸，開發年限 4 年，X0 年底甲機關共計開採 4 萬噸，會計分錄為何？
A借：遞耗資產折耗 560 萬元，貸：遞耗資產 560 萬元
B借：遞耗資產折耗 560 萬元，貸：累計折耗–遞耗資產 560 萬元正確答案
C借：遞耗資產折耗 700 萬元，貸：資本資產總額 700 萬元
D借：遞耗資產折耗 700 萬元，貸：累計折耗–遞耗資產 700 萬元
答案與詳解
B
正確答案
遞耗資產採生產數量法折耗：2800萬÷20萬噸×4萬噸=560萬，貸記累計折耗（備抵科目）。
為什麼答案是 B
依生產數量法：2,800萬÷20萬噸=每噸140元，X0年開採4萬噸×140=560萬。貸方用備抵科目「累計折耗-遞耗資產」，符合一致規定。
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完整詳解
Pro · 無限重點 遞耗資產採生產數量法折耗：2800萬÷20萬噸×4萬噸=560萬，貸記累計折耗（備抵科目）。
秒殺技巧
單位折耗=成本÷總蘊藏量，再乘本期開採量。貸方用「累計折耗-遞耗資產」而非直接沖銷。逐選項分析
A✕ 陷阱
金額560萬正確，但直接貸記「遞耗資產」是直接沖銷法，政府會計採備抵法，應貸「累計折耗-遞耗資產」。
B✓ 正確
依生產數量法：2,800萬÷20萬噸=每噸140元，X0年開採4萬噸×140=560萬。貸方用備抵科目「累計折耗-遞耗資產」，符合一致規定。
C✕ 陷阱
700萬是用開發年限4年平均攤提(2800÷4)，但遞耗資產應按開採量而非年限折耗。且貸「資本資產總額」亦錯誤。
D✕ 陷阱
貸方科目正確，但金額700萬是誤用年限平均法。遞耗資產應按「生產數量法」依開採比例計算折耗。
遞耗資產折耗計算步驟
| 步驟 | 公式 | 本題數字 | 結果 |
|---|---|---|---|
| ①單位折耗 | 成本÷估計總蘊藏量 | 2,800萬÷20萬噸 | 140元/噸 |
| ②本期折耗 | 單位折耗×本期開採量 | 140×4萬噸 | 560萬元 |
| ③會計分錄 | 借折耗/貸累計折耗 | — | 備抵法 |
陷阱提醒
本題同時設兩個陷阱：①金額陷阱—用開發年限4年去除會算出700萬（錯），應用開採數量比例算出560萬；②科目陷阱—政府會計採備抵法，貸方必須用「累計折耗-遞耗資產」而非直接減「遞耗資產」。兩個都要對才能選B。