身心障礙人員考試身障四等-財稅行政類科會計學概要115 年第 2 題單選題
甲公司於 X1 年初購入乙公司債券投資，分類為「按攤銷後成本衡量之金融資產」。相關預期信用損失資料如下表：
日期 12 個月預期信用損失 存續期間預期信用損失 信用風險評估狀況
X1/12/31 $25,000 $75,000 無顯著增加
X2/12/31 $40,000 $120,000 已顯著增加
X3/12/31 $30,000 $90,000 恢復為無顯著增加
請問甲公司於 X2 年與 X3 年綜合損益表中，分別應認列之「減損損失（或利益）」金額為何？
AX2 年損失$95,000；X3 年利益$90,000正確答案
BX2 年損失$95,000；X3 年利益$15,000
CX2 年損失$80,000；X3 年利益$50,000
DX2 年損失$120,000；X3 年利益$30,000
A正確答案
IFRS 9預期信用損失三階段：信用風險無顯著增加用12個月ECL，已顯著增加改用存續期間ECL，備抵差額即為當期損益。
為什麼答案是 A
X2：信用風險已顯著增加→改用存續期間ECL $120,000，X1底備抵為$25,000，差額120,000−25,000=$95,000，認列損失$95,000。X3：恢復無顯著增加→改回12個月ECL $30,000，備抵由$120,000降至$30,000，差額$90,000認列利益$90,000。兩者均正確。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 IFRS 9預期信用損失三階段：信用風險無顯著增加用12個月ECL，已顯著增加改用存續期間ECL，備抵差額即為當期損益。
X1備抵=$25,000；X2改用存續期間ECL，備抵需達$120,000，追加$95,000為損失；X3恢復無顯著增加，備抵降回$30,000(12個月ECL)，回沖$90,000為利益。
逐選項分析
A✓ 正確
X2：信用風險已顯著增加→改用存續期間ECL $120,000，X1底備抵為$25,000，差額$120,000-$25,000=$95,000，認列損失$95,000。X3：恢復無顯著增加→改回12個月ECL $30,000，備抵由$120,000降至$30,000，差額$90,000認列利益$90,000。兩者均正確。
B✕ 陷阱
X2損失$95,000正確，但X3利益$15,000錯誤。X3備抵應從$120,000降至$30,000，差額應為$90,000而非$15,000（$15,000是誤用$45,000邏輯或計算錯誤）。
C✕
X2損失$80,000錯誤：若誤以X2的12個月ECL $40,000減X1的$25,000得$15,000，或其他錯誤基礎計算，均不符合應改用存續期間ECL的規定，正確應為$95,000。
D✕
X2損失$120,000錯誤：此為忽略X1已提列$25,000備抵的結果，當期僅需補提差額$95,000，而非全額認列$120,000。X3利益$30,000亦錯誤。
IFRS 9 預期信用損失三階段計算彙整
| 日期 | 信用風險狀況 | 適用ECL基礎 | 備抵目標金額 | 當期損益調整 |
|---|
| X1/12/31 | 無顯著增加(第1階段) | 12個月ECL | $25,000 | 損失$25,000（期初0） |
| X2/12/31 | 已顯著增加(第2階段) | 存續期間ECL | $120,000 | 損失$95,000（$120K-$25K） |
| X3/12/31 | 恢復無顯著增加(回第1階段) | 12個月ECL | $30,000 | 利益$90,000（$120K-$30K） |
最大陷阱是X3回轉金額：考生容易認為X3利益=$90,000-$30,000=$60,000或其他錯誤數字，正確是備抵從$120,000降至$30,000，回沖$90,000。選項B的$15,000可能是誤算X3的12個月ECL變化($40K→$30K差$10K或其他)，需特別注意備抵目標金額的正確選取。 
