地方政府公務人員三等-會計類科中級會計學108 年第 9 題單選題
大清公司於X2年初開始致力於發展一項新的生產技術。X2年1月至7月與發展該技術相關之支出計$700,000，X2年8月1日大清公司能證明該項技術之發展符合將發展階段支出認列為無形資產之所有條件，並預估若完成發展，耐用年限為12年。X2年8月至12月與發展該技術相關之支出計$250,000。X2年底該項生產技術之發展尚未完成，估計該生產技術之可回收金額為$180,000。此項技術發展對X2年稅前淨利之影響為何？
A$700,000（增加稅前淨利）
B$880,000（增加稅前淨利）
C$880,000（減少稅前淨利）
D$770,000（減少稅前淨利）正確答案
D正確答案
研究階段支出全費用化$700,000，發展階段$250,000資本化但需減損至$180,000，共減少稅前淨利$770,000。
為什麼答案是 D
研究階段$700,000全數費用化；發展階段$250,000資本化後，帳面金額$250,000>可回收金額$180,000，認列減損$70,000；尚未完成不攤銷。合計減少$770,000。
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完整詳解
Pro · 無限重點 研究階段支出全費用化$700,000，發展階段$250,000資本化但需減損至$180,000，共減少稅前淨利$770,000。
費用化$700,000 + 發展階段減損($250,000-$180,000=$70,000) = $770,000 減少淨利。發展階段尚未完成不攤銷。
逐選項分析
A✕
只計算研究階段$700,000，忽略發展階段減損$70,000，且方向錯誤（應為減少而非增加）。
B✕ 陷阱
$880,000 = $700,000 + $180,000，計算邏輯錯誤，且費用化支出應減少淨利而非增加。
C✕ 陷阱
$880,000看似是$700,000+$180,000，但正確應為研究費用$700,000加減損$70,000。混淆可回收金額與減損損失。
D✓ 正確
研究階段$700,000全數費用化；發展階段$250,000資本化後，帳面金額$250,000>可回收金額$180,000，認列減損$70,000；尚未完成不攤銷。合計減少$770,000。
研發支出會計處理
| 階段 | 金額 | 處理 | 對淨利影響 |
|---|
| 研究階段(1-7月) | $700,000 | 全數費用化 | -$700,000 |
| 發展階段(8-12月) | $250,000 | 資本化為無形資產 | $0 |
| 期末減損測試 | 帳面$250,000>可回收$180,000 | 認列減損$70,000 | -$70,000 |
| 攤銷 | 尚未完成 | 不攤銷 | $0 |
| 合計 | — | — | -$770,000 |
本題陷阱有三層：(1)研究/發展分階段處理不同；(2)發展階段尚未完成，不需攤銷但仍須做減損測試；(3)減損金額是「帳面-可回收」$70,000，不是把$180,000或$250,000整包算入。另外方向是「減少」淨利，別被正數選項誤導。 
