地方政府公務人員三等-會計類科中級會計學108 年第 13 題單選題
甲公司於X8年1月1日發行三年期之可轉換公司債，共得款$1,040,000，該公司債面額為$1,000,000，票面利率2%，每年12月31日付息。每張面額$1,000之公司債可以換成面額$10之普通股20股，已知發行當時市場上相同條件之不附轉換權公司債之公允價值為$801,047，公司債有效利率為10%。若X9年1月1日甲公司在公開市場依市價$1,100,000買回所有公司債，此時不含轉換權公司債之公允價值為$900,000，則有關甲公司買回公司債之分錄，何者正確？
A借記資本公積－認股權$200,000貸記資本公積－庫藏股票交易$238,953
B借記收回公司債損失$38,848貸記收回公司債利得$105
C借記資本公積－認股權$200,000正確答案
D貸記資本公積－庫藏股票交易$238,953
C正確答案
提早買回可轉債時，買回總價需按公允價值分攤。權益買回價為總價減去負債公允價值（110萬-90萬=20萬），此20萬直接借記沖減「資本公積－認股權」。
為什麼答案是 C
依 IAS 32 規定，分攤至權益的買回價款應自權益扣除。權益買回價 = 總價 $1,100,000 - 負債公允價值 $900,000 = $200,000，故借記「資本公積－認股權」$200,000。
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完整詳解
Pro · 無限重點 提早買回可轉債時，買回總價需按公允價值分攤。權益買回價為總價減去負債公允價值（110萬-90萬=20萬），此20萬直接借記沖減「資本公積－認股權」。
秒解：買回總價 $1,100,000 - 負債公允價值 $900,000 = 權益買回價 $200,000。支付權益的代價直接借記「資本公積－認股權」，選 C。
逐選項分析
A✕ 陷阱
原認列之資本公積－認股權為 $238,953，扣除買回權益代價 $200,000 後，剩餘 $38,953 應轉入「資本公積－庫藏股票交易」或保留盈餘，而非貸記 $238,953。
B✕
X8年底負債帳面金額 = $801,047 + ($801,047×10% - $1,000,000×2%) = $861,152。收回損益 = 帳面金額 $861,152 - 買回價 $900,000 = 收回損失 $38,848，無收回利得。
C✓ 正確
依 IAS 32 規定，分攤至權益的買回價款應自權益扣除。權益買回價 = 總價 $1,100,000 - 負債公允價值 $900,000 = $200,000，故借記「資本公積－認股權」$200,000。
D✕
未行使之認股權餘額轉列金額應為發行時認列數 $238,953 減去買回沖銷數 $200,000，即貸記「資本公積－庫藏股票交易」$38,953。
可轉換公司債提早買回之會計處理步驟
| 步驟 | 計算公式 | 本題數據 | 會計處理 |
|---|
| 1. 計算負債帳面金額 | 前期BV + (前期BV×有效利率 - 面額×票面利率) | 801,047 + (80,105 - 20,000) = 861,152 | 確認買回基準日之負債餘額 |
| 2. 分攤買回價款 | 買回總價 - 負債部分公允價值 = 權益部分買回價 | 1,100,000 - 900,000 = 200,000 | 權益買回價直接沖減資本公積-認股權 |
| 3. 計算收回損益 | 負債帳面金額 - 負債部分買回價 | 861,152 - 900,000 = -38,848 | 差額認列為「收回公司債損失」 |
| 4. 處理認股權餘額 | 原認列資本公積 - 權益部分買回價 | 238,953 - 200,000 = 38,953 | 餘額轉列資本公積-庫藏股票交易或保留盈餘 |
考生常將「原認列之資本公積 ($238,953)」與「買回權益之代價 ($200,000)」混淆。買回時支付給權益的代價是依據『買回日』的公允價值推算，而非發行日的歷史金額。支付代價直接沖減權益，兩者差額才是轉列其他資本公積的金額。 
