地方政府公務人員三等-會計類科中級會計學112 年第 2 題單選題
甲公司於 X2 年初以$525,000 買入乙公司發行之可轉換公司債，面額為$500,000，另支付手續費$2,350。購買當日公司債轉換權之公允價值為$13,200，試問購買時應作之分錄包含：
A借：透過損益按公允價值衡量之債券投資$514,091
B借：透過損益按公允價值衡量之債券投資$525,000正確答案
C借：透過損益按公允價值衡量之金融資產－轉換權$13,141
D借：透過損益按公允價值衡量之金融資產－轉換權$13,200
B正確答案
可轉債含嵌入轉換權,整體指定為FVTPL時不分拆,以購買價$525,000整筆認列,手續費費用化。
為什麼答案是 B
正確。FVTPL之可轉債整體按公允價值衡量,不分拆嵌入衍生工具,以$525,000整筆借記債券投資。
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完整詳解
Pro · 無限重點 可轉債含嵌入轉換權,整體指定為FVTPL時不分拆,以購買價$525,000整筆認列,手續費費用化。
1. 可轉換公司債含嵌入衍生工具(轉換權)。
2. 若主合約債券分類為「透過損益按公允價值衡量(FVTPL)」,因整體已按公允價值衡量並透過損益,**無須分拆**嵌入衍生工具。
3. 故以購買成本$525,000整筆認列為「透過損益按公允價值衡量之債券投資」。
4. 手續費$2,350屬FVTPL之取得成本不得資本化,認列為當期費用。
5. 答案為(B)。
逐選項分析
A✕
錯誤。$514,091($525,000−$13,200×?)為分拆轉換權後之債券金額,但FVTPL下不需分拆,故此金額不適用。
B✓ 正確
正確。FVTPL之可轉債整體按公允價值衡量,不分拆嵌入衍生工具,以$525,000整筆借記債券投資。
C✕
錯誤。FVTPL不需分拆轉換權,且金額$13,141也非題目所給之公允價值。
D✕
錯誤。雖然$13,200為轉換權公允價值,但主合約若為FVTPL則無須單獨拆出嵌入衍生工具。
勿套用「金融負債發行人」分拆轉換權的觀念;投資人持有方屬金融資產,FVTPL整體衡量不分拆。 
