地方政府公務人員三等-會計類科中級會計學108 年第 5 題單選題
東坪公司於X7年初平價購入5年期，面額$1,200,000，每年底付息，票面利率5%公司債，分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產；X7年初購入及年底所估計之預期信用損失金額分別為$7,000及$9,000，X7年該投資認列公允價值變動之未實現評價損失為$60,000。X7年東坪公司列報本期淨利$600,000，本期綜合淨利$500,000。若該債券投資於購入時分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產，則X7年度本期淨利為何？
A$549,000正確答案
B$584,000
C$540,000
D$524,000
A正確答案
FVOCI 轉 FVPL：把未實現評價損失$60,000轉進損益，並迴轉預期信用損失$9,000，淨利變動-$51,000。
為什麼答案是 A
FVPL 下：(1)公允價值變動$60,000 直接計入損益 (2)不認列預期信用損失$9,000。故淨利 = 600,000 - 60,000 + 9,000 = $549,000。
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完整詳解
Pro · 無限重點 FVOCI 轉 FVPL：把未實現評價損失$60,000轉進損益，並迴轉預期信用損失$9,000，淨利變動-$51,000。
FVPL 本期淨利 = FVOCI 淨利 - 公允價值變動 + 預期信用損失 = 600,000 - 60,000 + 9,000 = 549,000
逐選項分析
A✓ 正確
FVPL 下：(1)公允價值變動$60,000 直接計入損益 (2)不認列預期信用損失$9,000。故淨利 = 600,000 - 60,000 + 9,000 = $549,000。
B✕ 陷阱
584,000 = 600,000 - (9,000-2,000-60,000) 錯誤拼湊。忽略了 FVPL 不需認列預期信用損失此關鍵差異。
C✕ 陷阱
540,000 = 600,000 - 60,000，只調整公允價值變動但忘記迴轉預期信用損失$9,000 (FVPL 不認列減損)。
D✕
524,000 = 600,000 - 60,000 - 9,000 - 7,000，方向錯誤，把減損再減一次並加上期初金額，完全誤解分類差異。
債券投資三分類比較
| 分類 | 公允價值變動 | 預期信用損失 | 利息收入 |
|---|
| AC (攤銷後成本) | 不認列 | 認列於損益 | 有效利率法 |
| FVOCI (透過OCI) | 計入 OCI | 認列於損益 | 有效利率法 |
| FVPL (透過損益) | 計入損益 | 不認列 | 票面利息 |
最容易錯在忘記 FVPL「不認列預期信用損失」。從 FVOCI 改 FVPL，要做兩個調整：加回減損$9,000、扣除公允價值變動$60,000，淨差異為-$51,000。只做一項調整就會落入 B 或 C 陷阱。 
