原住民族考試四等考試-財稅行政類科會計學概要110 年第 12 題單選題
甲公司於X1年12月與乙公司簽訂不可取消之購買承諾，約定在X2年1月31日前向乙公司購買原料10,000單位，每單位$30。該項原料至X1年底市價跌至每單位$29，該原料每單位加工後可製成一單位製成品，估計至完工每單位尚需投入加工成本$10，每單位製成品估計淨售價為$45。甲公司於X2年1月25日收到向乙公司購買之原料，約定於1月31日付款，1月25日當天該原料每單位市價為$27，甲公司估計至完工每單位原料需投入之加工成本不變，但每單位製成品估計淨售價跌至$38。則相關之會計處理，下列敘述何者正確？
AX1年底應認列購買承諾損失$10,000
BX2年1月25日存貨應以$270,000認列，並認列應付帳款$300,000
CX2年1月25日存貨應以$280,000認列，並認列購買承諾損失$20,000正確答案
DX2年1月25日存貨應以$270,000認列，並認列購買承諾損失$20,000
C正確答案
購買承諾以NRV-加工成本衡量；X1底NRV(35)>30不認損失，X2收貨時原料衡量取$28與承諾價$30孰低。
為什麼答案是 C
X2/1/25製成品NRV=38−10=$28<承諾價$30，每單位損失$2，共$20,000購買承諾損失；存貨以(30−2)×10,000=$280,000認列，應付帳款按合約$300,000。
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完整詳解
Pro · 無限重點 購買承諾以NRV-加工成本衡量；X1底NRV($35)>$30不認損失，X2收貨時原料衡量取$28與承諾價$30孰低。
原料淨變現價值=製成品售價-加工成本。X1:45-10=35≥30不提損；X2:38-10=28<30,每單位損$2×10,000=$20,000,存貨入帳($30-$2)×10,000=$280,000。
逐選項分析
A✕ 陷阱
X1年底雖原料市價跌至$29，但製成品NRV=$45-$10=$35>承諾價$30，無損失需認列。誤用原料市價直接比較是陷阱。
B✕ 陷阱
應付帳款$300,000正確(按合約價)，但存貨$270,000錯誤。存貨應以承諾價$30減每單位損失$2=$28入帳，即$280,000，非直接用市價$27。
C✓ 正確
X2/1/25製成品NRV=$38-$10=$28<承諾價$30，每單位損失$2，共$20,000購買承諾損失；存貨以($30-$2)×10,000=$280,000認列，應付帳款按合約$300,000。
D✕ 陷阱
購買承諾損失$20,000正確，但存貨不應以$270,000(市價$27)認列。依IFRS存貨以承諾價減已認列損失後金額$280,000入帳。
購買承諾損失計算流程
| 時點 | 原料NRV | 與承諾價$30比較 | 會計處理 |
|---|
| X1/12/31 | $45-$10=$35 | $35>$30 無損失 | 不認列 |
| X2/1/25收貨 | $38-$10=$28 | $28<$30 損$2/單位 | 損失$20,000;存貨$280,000 |
| 應付帳款 | — | 按合約價 | $300,000 |
最大陷阱是誤以『原料市價』直接判斷減損並入帳。原料為製造用途時，應先算製成品NRV(售價-加工成本)，只有NRV<成本才認損；存貨入帳也是承諾價減損失，不是市價。D選項就是用$27市價入帳的經典陷阱。 
