原住民族考試四等考試-財稅行政類科會計學概要110 年第 2 題單選題
甲公司以舊設備並另支付現金$3,000換入新設備，交換時舊設備之帳面金額為$7,000，該交換具商業實質，舊設備與新設備之鑑價價格分別為$8,000與$9,000，但前述價格並非為可靠衡量之公允價值。甲公司關於此交換應認列之利益為：
A$0正確答案
B$1,000
C$2,000
D$3,000
A正確答案
交換具商業實質但公允價值無法可靠衡量時，新資產以舊資產帳面金額加支付現金入帳，不認列損益。
為什麼答案是 A
公允價值無法可靠衡量時，即使具商業實質，也應以換出資產帳面金額$7,000加支付現金$3,000=$10,000作為新資產成本，不認列任何利益或損失。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 交換具商業實質但公允價值無法可靠衡量時，新資產以舊資產帳面金額加支付現金入帳，不認列損益。
看到「並非可靠衡量之公允價值」立刻反射：不認列損益，新資產=舊帳面+付現。
逐選項分析
A✓ 正確
公允價值無法可靠衡量時，即使具商業實質，也應以換出資產帳面金額$7,000加支付現金$3,000=$10,000作為新資產成本，不認列任何利益或損失。
B✕ 陷阱
若誤以舊設備鑑價$8,000－帳面$7,000計算，會得到$1,000利益。但題目明示鑑價「並非可靠衡量之公允價值」，此金額不得使用。
C✕ 陷阱
若以新設備鑑價$9,000－(舊帳面$7,000+付現$3,000)=－$1,000，或其他組合都不成立。鑑價既不可靠就不能作為入帳基礎。
D✕
$3,000是支付的現金，與交換利益無關，屬於混淆數字的干擾選項。
非貨幣性資產交換會計處理
| 情境 | 商業實質 | 公允價值可靠衡量 | 新資產入帳基礎 | 是否認列損益 |
|---|
| 情況1 | 有 | 可靠 | 換出資產公允價值(+付現) | 認列 |
| 情況2 | 有 | 不可靠 | 換出資產帳面金額(+付現) | 不認列 |
| 情況3 | 無 | — | 換出資產帳面金額(+付現) | 不認列 |
題目丟出「具商業實質」讓你以為要認列損益，但關鍵在後半句「前述價格並非為可靠衡量之公允價值」。沒有可靠公允價值就回歸帳面金額入帳，不認列任何損益，這是IFRS準則的例外處理。 
