地方政府公務人員三等-會計類科政府會計107 年第 23 題單選題
關於行政院查核某機關上年度決算，發現僅撥款予某地方政府卻無工程執行進度，故決定減列其對地方政府補助款之支出實現數，改列支出保留數，其應作相關分錄，下列何者正確？
A借：預付其他地方政府款，貸：獎補助支出正確答案
B借：支出保留數準備，貸：支出保留數
C借：預付其他地方政府款，貸：淨資產
D借：預付其他地方政府款，貸：應付其他政府款
A正確答案
決算審核時將已撥款但未執行的補助款，由實現支出改列為保留（預付）性質，沖銷原支出並認列預付款。
為什麼答案是 A
正解。原已認列「獎補助支出」須沖銷（貸方），因款項已撥出但受補助機關尚未執行，性質轉為預付款，故借記「預付其他地方政府款」，符合決算審核調整精神。
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完整詳解
Pro · 無限重點 決算審核時將已撥款但未執行的補助款，由實現支出改列為保留（預付）性質，沖銷原支出並認列預付款。
看到「減列支出實現數、改列保留」→ 原支出科目放貸方沖銷，資產面認列預付款放借方。
逐選項分析
A✓ 正確
正解。原已認列「獎補助支出」須沖銷（貸方），因款項已撥出但受補助機關尚未執行，性質轉為預付款，故借記「預付其他地方政府款」，符合決算審核調整精神。
B✕ 陷阱
支出保留數／保留數準備用於「尚未撥款但已有契約承諾」之情形。本題款項已實際撥出，不屬於保留數分錄之適用情境，易混淆保留數與預付款概念。
C✕
貸記「淨資產」錯誤。本題應沖銷原列之「獎補助支出」收入面費損科目，而非直接調整淨資產；淨資產科目用於期末結轉，非此類調整分錄使用。
D✕
「應付其他政府款」為負債科目，代表尚未撥付之款項。本題款項已撥出，不應貸記應付款；且借貸雙方都是資產/負債無法沖銷原支出，邏輯錯誤。
補助款執行狀態與會計處理對照
| 狀態 | 是否撥款 | 是否執行 | 會計處理 |
|---|
| 實現支出 | 已撥 | 已執行 | 借：獎補助支出／貸：現金 |
| 預付款 | 已撥 | 未執行 | 借：預付其他地方政府款／貸：獎補助支出 |
| 保留數 | 未撥 | 已承諾 | 借：支出保留數／貸：支出保留數準備 |
題目用「改列支出保留數」字眼誘導考生選 B（保留數分錄），但題幹明確寫「已撥款」，實質屬預付款性質。考選部愛考保留數 vs 預付款的區別，關鍵在於「錢有沒有真的出去」。 
