退除役轉任公務人員四等考試-會計類科會計學概要108 年第 5 題單選題
甲公司在X1年10月1日以市價$58,000購入一批鰻苗，並支付$2,500運費將鰻苗運回鰻魚場，準備將鰻苗飼養5個月後待其成長至成鰻再行出售。若甲公司在X1年10月1日將鰻苗在市場出售，除須支付運費$2,500外，估計尚需支付$800之手續費等出售成本。若該鰻苗不符合可靠性之例外，則甲公司於X1年10月1日應認列生物資產之金額為多少？
A$54,700正確答案
B$58,000
C$59,700
D$60,500
A正確答案
生物資產按公允價值減出售成本衡量：58,000−2,500運費 - $800手續費 = $54,700。
為什麼答案是 A
生物資產原始認列採「公允價值減出售成本」：市價$58,000 - 出售運費$2,500 - 手續費800=54,700。出售成本是「賣出時」會發生的必要支出。
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完整詳解
Pro · 無限重點 生物資產按公允價值減出售成本衡量：$58,000 - $2,500運費 - $800手續費 = $54,700。
公允價值(市價)減去所有出售成本(運費+手續費)，注意購入運費不計入！
逐選項分析
A✓ 正確
生物資產原始認列採「公允價值減出售成本」：市價$58,000 - 出售運費$2,500 - 手續費$800 = $54,700。出售成本是「賣出時」會發生的必要支出。
B✕ 陷阱
$58,000 只是市價(公允價值)，未扣除出售成本，不符合生物資產衡量原則。這是最常見的陷阱選項。
C✕ 陷阱
$58,000+$2,500-$800=$59,700，誤把購入運費加上去又扣手續費。購入運費不是生物資產的成本要素(非以成本衡量)。
D✕ 陷阱
$58,000+$2,500=$60,500，用「歷史成本法」思維把購入運費資本化。生物資產不採成本模式，此為混淆傳統存貨與生物資產處理。
生物資產衡量公式 (IAS 41)
| 項目 | 金額 | 加減 | 說明 |
|---|
| 公允價值(市價) | $58,000 | 基準 | X1/10/1市場報價 |
| 出售運費 | $2,500 | 減 | 賣出時運輸必要支出 |
| 出售手續費 | $800 | 減 | 處分時的交易成本 |
| 購入運費 | $2,500 | 不計入 | 屬購入成本，非出售成本 |
| 生物資產帳面金額 | $54,700 | = | 公允價值減出售成本 |
題目給兩筆$2,500運費容易混淆：一筆是「購入時」運回鰻魚場的運費(不計入生物資產)，一筆是「若出售時」會發生的運費(要從公允價值扣除)。考生常誤把購入運費加上去變成B或D。 
