甲公司 X2 年有關退休金資料如下：期初計畫資產公允價值$600,000，期初確定給付義務現值$750,000，X2 年當期服務成本為$112,500，因退休計畫精算假設變動產生精算損失$95,000，X2 年底提撥退休基金$124,000，並支付退休金$107,000。已知折現率為 $5%$ ，計畫資產實際報酬為$68,000，則甲公司 X2 年 12 月 31 日資產負債表應報導之退休金負債為何？

A$53,000

B$70,000

C$108,000

D$203,000正確答案

答案與詳解

正確答案

X2 年底應報導退休金負債為 $203,000，答案為 (D)，且此類確定給付制淨負債之判斷基礎至 2026-04-25 仍有效。

為什麼答案是 D

203,000：正確。期末確定給付義務 888,000，期末計畫資產 685,000，差額即淨確定給付負債 203,000。

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完整詳解

Pro · 無限

重點　X2 年底應報導退休金負債為 $203,000，答案為 (D)，且此類確定給付制淨負債之判斷基礎至 2026-04-25 仍有效。

秒殺技巧

先算期末確定給付義務：750,000 + 當期服務成本112,500 + 利息成本37,500 + 精算損失95,000 - 支付退休金107,000 = 888,000；再算期末計畫資產：600,000 + 實際報酬68,000 + 提撥124,000 - 支付退休金107,000 = 685,000；最後以 888,000 - 685,000 = 203,000，故期末退休金負債為 $203,000。

逐選項分析

A✕

53,000：通常是把部分再衡量數或提撥效果錯誤互抵後得到的誤答，未正確比較期末義務與期末計畫資產。

B✕

70,000：常見於只用當期退休金成本某些組成項目加減，卻未回到資產負債表日『淨確定給付負債＝期末義務－期末計畫資產』的核心公式。

C✕

108,000：多半是把淨利息或服務成本當成期末負債，漏算精算損失、提撥或計畫資產實際報酬等項目。

D✓ 正確

203,000：正確。期末確定給付義務 888,000，期末計畫資產 685,000，差額即淨確定給付負債 203,000。

知識整理

重點
一、資產負債表表達：確定給付退休金在期末應列示『淨確定給付負債（資產）』＝確定給付義務現值－計畫資產公允價值。二、期末確定給付義務推算：期初義務＋當期服務成本＋利息成本±精算再衡量－實際支付退休金。三、期末計畫資產推算：期初計畫資產＋實際報酬＋雇主提撥－實際支付退休金。四、本題利息成本＝750,000×5%＝37,500。五、計畫資產報酬給的是『實際報酬』，求期末計畫資產時可直接加上；若題目改問當期損益中的淨利息，才會用折現率乘以期初淨負債（或期初資產）。六、精算損失屬再衡量項目，雖通常認列於其他綜合損益，但仍會影響期末淨確定給付負債金額。

重點

一、資產負債表表達：確定給付退休金在期末應列示『淨確定給付負債（資產）』＝確定給付義務現值－計畫資產公允價值。二、期末確定給付義務推算：期初義務＋當期服務成本＋利息成本±精算再衡量－實際支付退休金。三、期末計畫資產推算：期初計畫資產＋實際報酬＋雇主提撥－實際支付退休金。四、本題利息成本＝750,000×5%＝37,500。五、計畫資產報酬給的是『實際報酬』，求期末計畫資產時可直接加上；若題目改問當期損益中的淨利息，才會用折現率乘以期初淨負債（或期初資產）。六、精算損失屬再衡量項目，雖通常認列於其他綜合損益，但仍會影響期末淨確定給付負債金額。

陷阱提醒

最大陷阱有三個：第一，把題目問的『資產負債表應報導之退休金負債』誤當成『當期退休金費用』；第二，把計畫資產實際報酬誤用成預期報酬或淨利息概念；第三，忽略精算損失雖不一定進損益，仍必須反映在期末負債金額中。

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