退除役轉任公務人員四等考試-會計類科會計學概要112 年第 9 題單選題
甲公司於 X1 年初以簽發一紙面額$120,000、5 年期、不附息票據，向乙公司購買一台特殊訂製的設備。票據簽發日之有效利率為 10%，且無法決定此台特殊訂製設備之公允價值。甲公司將以 5 期分期付款方式清償票據借款，清償方式為自 X1 年起每年底支付$24,000 予乙公司。此設備之入帳金額為：（答案四捨五入至小數點後兩位）
A因此設備之公允價值無法決定，故此設備之入帳金額亦無法決定
B$90,978.88正確答案
C$74,510.56
D$120,000.00
B正確答案
不附息票據以分期付款年金現值入帳,5期24,000元、利率10%之年金現值≈90,978.88元。
為什麼答案是 B
正確。24,000 × 3.7907868 = 90,978.88,符合以分期付款現值入帳之原則。
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完整詳解
Pro · 無限重點 不附息票據以分期付款年金現值入帳,5期24,000元、利率10%之年金現值≈90,978.88元。
1. 設備公允價值無法決定 → 以票據(分期付款)之現值衡量入帳成本。
2. 分期付款方式:每年底付24,000元,共5期,有效利率10%。
3. 入帳金額 = 24,000 × 普通年金現值因子(n=5, i=10%)
4. 年金現值因子 = [1-(1.1)^-5]/0.1 = (1-0.620921323)/0.1 = 3.790786769
5. 入帳金額 = 24,000 × 3.790786769 ≈ 90,978.88
→ 答案 (B)
逐選項分析
A✕
錯誤。依IAS 16及財報準則,當設備公允價值無法決定時,改以對價(票據)之公允價值即未來現金流量現值衡量,並非無法入帳。
B✓ 正確
正確。24,000 × 3.7907868 = 90,978.88,符合以分期付款現值入帳之原則。
C✕
錯誤。74,510.56 ≈ 120,000 × (1.1)^-5,係將票據面額120,000整筆於第5年底一次清償之單筆現值,但題目為每年底分期付款24,000,計算方法錯誤。
D✕
錯誤。120,000為票據面額(未折現總額),含隱含利息,不附息票據不能以面額入帳,違反現值衡量原則。
知識整理
| 重點 |
|---|
| 【不附息(長期)應付票據入帳原則】 |
| 1. 換取資產時: |
| (a) 資產公允價值可決定 → 以資產公允價值入帳 |
| (b) 資產公允價值無法決定 → 以票據現值入帳(本題) |
| 2. 票據現值計算: |
| - 一次到期 → 面額 × 單利現值因子 |
| - 分期付款 → 每期金額 × 年金現值因子 |
| 3. 折價 = 面額(總額) − 現值,於票據存續期間以利息法攤銷為利息費用。 |
| 4. 本題:折價 = 120,000 − 90,978.88 = 29,021.12 |
陷阱1:看到面額120,000就直接選(D),忽略貨幣時間價值。
陷阱2:題目說『5年期票據』易誤認為到期一次清償(選C),但實際清償方式為『每年底支付24,000』共5期,屬普通年金,須用年金現值因子而非單利現值因子。
陷阱3:選項(A)看似合理,但會計準則對此情況有明確處理方式——改以對價現值衡量。 
