甲唱片公司於 X1 年 8 月 1 日以每張$350 出售 8,000 張新歌手 CD 給經銷商，由於不確定市場接受度，因此允許經銷商可以在二個月內退貨還款。甲公司採用期望值法估計該批 CD 唱片的退貨比例為 30%，而且並不預期已認列的收入會被重大迴轉。退貨期屆滿時實際退回之 CD 為 900 張，請問甲公司在 X1 年 10 月 1 日應認列多少「銷貨收入」？
A$525,000正確答案
B$1,960,000
C$2,485,000
D$2,800,000
答案與詳解
A
正確答案
銷售時已依期望值保守認列70%收入(1,960,000)，10/1退貨期屆滿時補認列「預期退貨但實際未退」部分的收入。
為什麼答案是 A
8/1已認列5,600張(8,000×70%)收入共$1,960,000，並提列退貨負債2,400張。10/1實退900張，原預估多估1,500張未退，應補認列1,500×$350=$525,000為10/1的銷貨收入。
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完整詳解
Pro · 無限重點 銷售時已依期望值保守認列70%收入(1,960,000)，10/1退貨期屆滿時補認列「預期退貨但實際未退」部分的收入。
秒殺技巧
10/1補認列收入 = (預估退貨 2,400張 − 實退 900張) × $350 = 1,500 × $350 = $525,000。逐選項分析
A✓ 正確
8/1已認列5,600張(8,000×70%)收入共$1,960,000，並提列退貨負債2,400張。10/1實退900張，原預估多估1,500張未退，應補認列1,500×$350=$525,000為10/1的銷貨收入。
B✕ 陷阱
$1,960,000是8/1出售當日依期望值法認列的銷貨收入(8,000×70%×$350)，並非10/1退貨期屆滿時應認列的金額，時點錯置。
C✕ 陷阱
$2,485,000 = (8,000−900)×$350，是把整筆收入一次認列在10/1，忽略8/1已先認列70%部分的事實，會造成重複計算。
D✕
$2,800,000 = 8,000×$350，是總售價全額，未考慮退貨權下應扣除預期退貨部分，不符IFRS 15變動對價規定。
附退貨權銷售之收入認列流程
| 時點 | 處理 | 金額 | 張數基礎 |
|---|---|---|---|
| X1/8/1 出售 | 依期望值認列銷貨收入(70%) | $1,960,000 | 5,600張 |
| X1/8/1 出售 | 認列退貨負債(30%) | $840,000 | 2,400張(預估退) |
| X1/10/1 屆滿 | 實際退回沖銷負債 | $315,000 | 900張 |
| X1/10/1 屆滿 | 多估未退→補認列收入 | $525,000 | 1,500張 |
陷阱提醒
附退貨權的銷售採兩階段認列:銷售日先用期望值法保守入帳(扣除預期退貨),等退貨期屆滿後再補認列「當初預期會退但實際沒退」的差額。關鍵是看清題目問哪個時點——若問退貨期屆滿日的分錄,答案是調整數(預期與實際的差),不是銷售日的全額收入,也不是把兩階段收入混在一起。最常見錯誤是把銷售日的70%收入當成調整數,或者以為退貨期屆滿要重認全部收入。判斷口訣:銷售日認大頭(扣退貨),期滿日認尾款(補差額)。