下列何者並非查核人員執行控制測試所考量的原因？
A執行該控制測試之成本低於直接執行證實程序之成本
B該控制點可能引起財報重大不實的聲明
C該控制點經評估其內部控制設計適當，且該控制被執行中
D經評估固有風險的水準低於預期水準正確答案
答案與詳解
D
正確答案
執行控制測試是為降低控制風險，考量點在成本效益與控制有效性，與固有風險無關。
為什麼答案是 D
✅ 本題要選的答案。控制測試是評估「控制風險」，與「固有風險」無關。固有風險是不考慮控制下的風險，屬企業本質風險，無法透過控制測試降低，兩者概念不可混淆。
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完整詳解
Pro · 無限重點 執行控制測試是為降低控制風險，考量點在成本效益與控制有效性，與固有風險無關。
秒殺技巧
看到「固有風險」就刪除！控制測試處理的是「控制風險」，兩者是不同風險要素。逐選項分析
A✕
成本效益考量是選擇控制測試的重要原因。若控制測試成本 < 證實程序成本，查核人員會優先執行控制測試以提高查核效率，屬合理考量。
B✕
若控制點涉及可能引起財報重大不實的聲明，查核人員必須測試該控制是否有效運作，以評估控制風險水準，屬必要考量。
C✕ 陷阱
執行控制測試的前提是控制「設計適當」且「被執行中」，此時才有測試價值。若設計不當，直接做證實程序即可，無須測試。此為控制測試的基本前提。
D✓ 正確
✅ 本題要選的答案。控制測試是評估「控制風險」，與「固有風險」無關。固有風險是不考慮控制下的風險，屬企業本質風險，無法透過控制測試降低，兩者概念不可混淆。
查核風險三要素
| 風險類別 | 定義 | 是否可透過控制測試評估 | 查核人員對策 |
|---|---|---|---|
| 固有風險 (IR) | 不考慮內控下，聲明發生不實的可能性 | ❌ 否 | 評估企業本質、產業特性 |
| 控制風險 (CR) | 內控無法防止或偵出不實的風險 | ✅ 是 | 執行控制測試 |
| 偵查風險 (DR) | 查核程序未能偵出不實的風險 | ❌ 否 | 調整證實程序範圍 |
陷阱提醒
D 選項故意把「固有風險」放進控制測試的考量中，考生若未細看風險類別，容易誤以為所有風險評估都與控制測試相關。關鍵：控制測試只處理「控制風險」，固有風險屬企業本質，不是控制測試能影響的範圍。