地方政府公務人員三等-會計類科審計學107 年第 20 題單選題
會計師接受屬買賣業客戶之首次委任，須對期初餘額是否存有重大影響本期財務報表之不實表達執行查核程序，以取得足夠適切之查核證據。下列那一個會計項目的期初餘額，查核人員最可能執行較多的額外查核程序？
A應收帳款
B存貨正確答案
C不動產、廠房及設備
D投資及長期負債
B正確答案
首次委任查核，期初存貨對本期損益影響最大，需額外執行程序驗證。
為什麼答案是 B
買賣業的存貨期初餘額直接決定銷貨成本（期初+進貨-期末=銷貨成本），進而影響本期淨利。首次委任時會計師未參與上期期末盤點，需透過替代程序（如毛利分析、後續盤點回推、抽查進銷存紀錄）取得證據。
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完整詳解
Pro · 無限重點 首次委任查核，期初存貨對本期損益影響最大，需額外執行程序驗證。
看到「首次委任 + 買賣業 + 期初餘額」直接選存貨，因存貨直接影響銷貨成本與本期淨利。
逐選項分析
A✕
應收帳款期初餘額可透過本期收款、對帳單及帳齡分析取得證據，且對本期損益影響有限，不需特別多的額外程序。
B✓ 正確
買賣業的存貨期初餘額直接決定銷貨成本（期初+進貨-期末=銷貨成本），進而影響本期淨利。首次委任時會計師未參與上期期末盤點，需透過替代程序（如毛利分析、後續盤點回推、抽查進銷存紀錄）取得證據。
C✕
不動產、廠房及設備具有長期性，可透過權狀、購置憑證、折舊計算表驗證，證據取得相對容易且對本期損益影響主要是折舊費用。
D✕
投資及長期負債可透過對方確認書、合約、銀行函證等外部證據驗證，查核難度不高。
首次委任期初餘額查核重點
| 項目 | 對本期影響 | 替代程序難度 | 查核重點 |
|---|
| 應收帳款 | 中（壞帳） | 低 | 後續收款、函證 |
| 存貨 | 高（銷貨成本） | 高 | 盤點回推、毛利分析 |
| 不動產廠房設備 | 低（折舊） | 低 | 權狀、憑證 |
| 投資及長負債 | 中（利息） | 低 | 函證、合約 |
考生易誤選應收帳款（因金額常最大），但本題關鍵在「首次委任無法觀察期末盤點」+「買賣業存貨直接影響銷貨成本」，故存貨的期初餘額查核最為棘手，需投入最多額外程序。 
