身心障礙人員考試身障三等-財稅行政類科財政學115 年第 21 題單選題
公司所得稅往往被視為對公司部門使用的資本要素報酬課稅。在哈柏格一般均衡模型下，對資本密集的公司部門課徵公司所得稅，關於其要素替代效果的敘述，下列何者錯誤？
A公司部門資本使用量會減少
B公司部門資本報酬會減少
C非公司部門資本使用量會增加
D非公司部門資本報酬不變正確答案
D正確答案
哈柏格模型要素替代效果：公司部門因稅負降低資本使用，資本流向非公司部門，使兩部門資本報酬最終均等下降。
為什麼答案是 D
錯誤敘述（本題要選）。非公司部門資本量增加，依邊際報酬遞減法則，其資本邊際報酬會下降，而非「不變」。最終兩部門稅後報酬均等化，全體資本報酬共同承擔稅負。
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完整詳解
Pro · 無限重點 哈柏格模型要素替代效果：公司部門因稅負降低資本使用，資本流向非公司部門，使兩部門資本報酬最終均等下降。
口訣：資本逃難→兩邊報酬一起跌。D 說非公司部門報酬不變就是錯的。
逐選項分析
A✕
對公司部門課資本稅後，資本使用成本上升，廠商會以勞動替代資本，故公司部門資本使用量減少。此為要素替代效果的直接結果。
B✕
課稅後公司部門稅後資本報酬下降，資本會外流至非公司部門，直到兩部門稅後報酬再度均等，故公司部門資本報酬確實減少。
C✕
公司部門流出的資本轉進非公司部門，使非公司部門資本使用量增加，這是一般均衡下資本重新配置的必然結果。
D✓ 正確
錯誤敘述（本題要選）。非公司部門資本量增加，依邊際報酬遞減法則，其資本邊際報酬會下降，而非「不變」。最終兩部門稅後報酬均等化，全體資本報酬共同承擔稅負。
哈柏格模型：對公司部門資本課稅的要素替代效果
| 部門 | 資本使用量 | 資本報酬 | 原因 |
|---|
| 公司部門（被課稅） | 減少 ↓ | 減少 ↓ | 稅負推升資本成本，資本外流 |
| 非公司部門 | 增加 ↑ | 減少 ↓ | 資本流入→邊際報酬遞減 |
| 整體資本所有者 | 總量不變 | 共同承擔稅負 | 最終稅後報酬均等化 |
考生常誤以為「只有被課稅的部門」報酬會減少，未被課稅的部門報酬不變。但哈柏格一般均衡的精髓就是：資本自由流動會使兩部門報酬再度均等，所以非公司部門報酬也會一起下降，這是資本稅「由全體資本所有者共同負擔」的關鍵推論。 
