地方政府公務人員三等-財稅行政類科會計學108 年第 12 題單選題
甲公司於2019年10月17日擁有20,000股流通在外面值$10的普通股，市價每股$12，2019年10月24日該公司以每股$18買回2,000股流通在外普通股股票，2019年11月1日公司以每股$22再發行1,000股之庫藏股。請問11月1日公司再發行庫藏股票的分錄包括：
A貸記資本公積—庫藏股$4,000正確答案
B貸記保留盈餘$4,000
C借記庫藏股$18,000
D借記其他權益$4,000
A正確答案
庫藏股再發行售價高於成本的差額，貸記「資本公積—庫藏股交易」，不可認列損益或保留盈餘。
為什麼答案是 A
再發行1,000股，現金收入$22,000，庫藏股成本$18,000（$18×1,000），差額$4,000貸記「資本公積—庫藏股」，正確。
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完整詳解
Pro · 無限重點 庫藏股再發行售價高於成本的差額，貸記「資本公積—庫藏股交易」，不可認列損益或保留盈餘。
發行價$22 − 成本$18 = $4 × 1,000股 = $4,000，貸記資本公積—庫藏股。
逐選項分析
A✓ 正確
再發行1,000股，現金收入$22,000，庫藏股成本$18,000（$18×1,000），差額$4,000貸記「資本公積—庫藏股」，正確。
B✕ 陷阱
庫藏股交易屬於權益交易，不得影響損益，亦不可直接貸記保留盈餘（僅在資本公積不足沖抵損失時才借記保留盈餘）。
C✕ 陷阱
再發行庫藏股應「貸記」庫藏股（減少庫藏股餘額），且金額為成本$18×1,000=$18,000，不是借記。方向錯誤。
D✕
差額應貸記「資本公積—庫藏股交易」，非借記其他權益項目，借貸方向與科目皆錯。
庫藏股再發行分錄（成本法）
| 情境 | 售價 vs 成本 | 差額處理 | 科目 |
|---|
| 溢價再發行 | 售價 > 成本 | 貸記 | 資本公積—庫藏股 |
| 折價再發行 | 售價 < 成本 | 先沖銷 | 資本公積—庫藏股 |
| 折價且公積不足 | 售價 < 成本 | 再借記 | 保留盈餘 |
| 本題(11/1) | $22 > $18 | 貸$4,000 | 資本公積—庫藏股 |
考生最常誤認庫藏股賺$4,000為「利益」而貸記保留盈餘或收入。記住：公司買賣自己股票屬權益交易，絕不影響損益表，差額一律進資本公積。 
