下列有幾項資產分類為「待出售」後，不適用 IFRS 5 號公報以「帳面金額與公允價值減出售成本後餘額孰低」的規定？①遞延所得稅資產 ②由員工福利產生的資產 ③不動產、廠房及設備 ④金融工具規範的金融資產 ⑤採用公允價值模式處理的投資性不動產 ⑥農業會計採用公允價值減出售成本後餘額衡量的非流動資產
A3 項
B4 項
C5 項正確答案
D6 項
答案與詳解
C
正確答案
IFRS 5 列出 5 類資產不適用『孰低法』衡量規則，③不動產廠房及設備才是適用對象。
為什麼答案是 C
①②④⑤⑥共 5 項不適用 IFRS 5 孰低衡量；③不動產、廠房及設備才是 IFRS 5 適用對象，需以孰低法衡量。
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完整詳解
Pro · 無限重點 IFRS 5 列出 5 類資產不適用『孰低法』衡量規則，③不動產廠房及設備才是適用對象。
秒殺技巧
記口訣：遞延稅、員工福利、金融工具、公允價值投資性不動產、農業生物資產→五大例外；PPE 才是 IFRS 5 主角。逐選項分析
A✕
只有 3 項太少，漏算例外範圍。
B✕ 陷阱
4 項是常見陷阱，可能漏掉農業生物資產或公允價值投資性不動產。
C✓ 正確
①②④⑤⑥共 5 項不適用 IFRS 5 孰低衡量；③不動產、廠房及設備才是 IFRS 5 適用對象，需以孰低法衡量。
D✕ 陷阱
6 項全選為陷阱，誤把 PPE 也列為例外；PPE 正是 IFRS 5 的核心適用資產。
IFRS 5 待出售衡量：適用 vs 不適用孰低法
| 類別 | 資產項目 | 是否適用孰低法 | 依據公報 |
|---|---|---|---|
| 例外① | 遞延所得稅資產 | 不適用 | IAS 12 |
| 例外② | 員工福利資產 | 不適用 | IAS 19 |
| 例外④ | 金融工具之金融資產 | 不適用 | IFRS 9 |
| 例外⑤ | 公允價值模式投資性不動產 | 不適用 | IAS 40 |
| 例外⑥ | 公允價值衡量之農業生物資產 | 不適用 | IAS 41 |
| 適用③ | 不動產、廠房及設備 | ✅適用 | IFRS 5 |
陷阱提醒
題目問『不適用』的項數，容易看成『適用』。IFRS 5 雖然是處理待出售資產分類，但對於已有其他公報規範衡量方式的資產（如遞延稅、員工福利、金融工具、公允價值模式投資性不動產、農業生物資產），則排除其衡量規定，仍依原公報處理。