X1年1月1日甲公司平價購入乙公司發行之每年6月30日與12月31日付息之5年期債券，債券面額為$100,000，票面利率6%，且該日甲公司將該債券投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資。X1年1月1日甲公司…

Question

X1年1月1日甲公司平價購入乙公司發行之每年6月30日與12月31日付息之5年期債券，債券面額為$100,000，票面利率6%，且該日甲公司將該債券投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資。X1年1月1日甲公司估計該債券12個月內之違約機率為0.4%，存續期間之違約機率為3%，且任何情況下違約損失率為35%。X1年12月31日甲公司評估該債券投資自原始認列後之信用風險並未顯著增加，而有關該債券12個月內之違約機率、存續期間之違約機率、任何情況下違約損失率之估計與X1年1月1日相同。另X1年12月31日該債券投資之公允價值為$102,000。有關該債券投資對X1年度甲公司財務報表之影響，下列敘述何者正確？
(A) 本期損益減少$1,050
(B) 本期損益增加$5,860
(C) 本期其他綜合損益增加$950
(D) 本期其他綜合損益增加$2,000

Accepted Answer

正確答案為 B。 信用風險自原始認列後未顯著增加，屬第一階段，只認列12個月預期信用損失；利息收入$6,000減預期信用損失$140，本期損益增加$5,860，故選B。 (A) 官方試題原選項為「本期損益減少$1,050」。$1,050＝$100,000×3%×35%，是誤用存續期間違約機率算出的減損金額，且完全漏掉$6,000利息收入。信用風險未顯著增加時應停留第一階段，只認列12個月預期信用損失$140，加計利息收入後本期損益是淨增加而非減少。 (C) 官方試題原選項為「本期其他綜合損益增加$950」。$950＝($102,000－$100,000)－$1,050，既誤用存續期間違約機率，又把備抵損失當成扣除項。透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資，認列備抵損失時是貸記其他綜合損益，不是自其他綜合損益扣除，也不減少資產帳面金額。

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