公務人員升官等公務薦任-會計中級會計學114 年第 6 題單選題
下列兩項敘述有關不動產、廠房及設備成本衡量，試問何者正確？①公司購入一塊土地後依合約尚需替原地主償還土地之積欠稅金100萬元，此100萬元應計入土地成本中 ②公司購入一塊土地開發後供自建廠房用，在建造期間之土地借款成本應資本化計入土地成本中
A僅①敘述正確正確答案
B僅②敘述正確
C①②敘述均正確
D①②敘述均錯誤
A正確答案
代償地主積欠稅金屬土地取得必要成本應資本化；但建造期間土地借款利息應計入建築物成本而非土地。
為什麼答案是 A
①正確：代原地主繳納積欠稅金屬取得土地所有權的必要支出，依 IAS 16，應資本化計入土地成本。②錯誤：建造期間借款利息依 IAS 23 資本化於『合格資產』即建築物，而非土地本身。故僅①正確。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 代償地主積欠稅金屬土地取得必要成本應資本化；但建造期間土地借款利息應計入建築物成本而非土地。
記口訣：土地成本＝買價＋使其可用前的一切必要支出；建造期間利息歸『在建工程/建築物』，不歸土地。
逐選項分析
A✓ 正確
①正確：代原地主繳納積欠稅金屬取得土地所有權的必要支出，依 IAS 16，應資本化計入土地成本。②錯誤：建造期間借款利息依 IAS 23 資本化於『合格資產』即建築物，而非土地本身。故僅①正確。
B✕ 陷阱
誤將建造期間利息全歸土地。土地並非「建造中資產」，其本身不需時間達到可使用狀態，故借款成本應資本化於建築物而非土地。
D✕
①確實為土地取得必要成本，屬正確敘述，不能全否定。
土地 vs 建築物成本歸屬
| 項目 | 歸屬 | 依據 | 說明 |
|---|
| 購地價款 | 土地 | IAS 16 | 取得對價 |
| 代償原地主積欠稅金 | 土地 | IAS 16 | 取得所有權必要支出 |
| 過戶、代書、仲介費 | 土地 | IAS 16 | 直接可歸屬成本 |
| 整地、拆舊屋淨支出 | 土地 | IAS 16 | 使土地達可用狀態 |
| 建造期間借款利息 | 建築物 | IAS 23 | 合格資產為建築物 |
| 購地後每年地價稅 | 費用 | IAS 16 | 非取得成本 |
本題陷阱在②：看到『土地借款』直覺以為利息要歸土地。但 IAS 23 借款成本資本化的對象是『合格資產』——即需要相當期間才能達到可使用狀態者，土地本身隨時可用，真正在建造的是建築物，故利息歸建築物。 
