甲公司X8年1月1日文具用品帳列餘額為$69,000（X8年初並未做迴轉分錄）；X8年3月15日與9月30日分別以現金購入$12,000與$6,500文具用品，購入文具用品時，均以費用記錄。X8年12月31日經實地盤點後，發現文具用品尚餘$36,000。X8年12月31日甲公司有關之調整分錄為：

正確。本期實際耗用 = 期初$69,000 + 購入$18,500 − 期末$36,000=$51,500;但購入時已記費用$18,500,故需借記文具用品費用$33,000(再認列耗用差額,使資產由$69,000減為$36,000),並貸記文具用品費用$51,500以沖銷原誤入費用,再轉計正確金額。