專技普考-記帳士會計學概要114 年第 8 題單選題
甲公司X1年初平價購入面額$100,000乙公司之公司債，票面利率10%，每年年底付息一次，5年到期，手續費$1,000，手續費列為當期費用。甲公司購買該公司債的目的為賺取價差，因此將該債券投資分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。X1年底該債券投資的公允價值為$102,000。試問若該債券投資在原始認列時，選擇將手續費$1,000列為成本，對X1年度損益的影響為何？（不考慮所得稅）
A淨利不變正確答案
B淨利減少$1,000
C淨利增加$1,000
D淨利增加$2,000
A正確答案
FVPL金融資產手續費不論費用化或資本化，期末都會透過公允價值調整，對當期損益影響相同。
為什麼答案是 A
原處理：手續費$1,000列費用(-1,000)，成本$100,000，期末公允價值$102,000，評價利益$2,000，淨影響+$1,000。改列成本：成本$101,000，期末公允價值$102,000，評價利益$1,000，淨影響+$1,000。兩者相同，故淨利不變。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 FVPL金融資產手續費不論費用化或資本化，期末都會透過公允價值調整，對當期損益影響相同。
FVPL的手續費列費用或列成本，最終都會因公允價值評價而歸零差異，淨利影響一致。
逐選項分析
A✓ 正確
原處理：手續費$1,000列費用(-1,000)，成本$100,000，期末公允價值$102,000，評價利益$2,000，淨影響+$1,000。改列成本：成本$101,000，期末公允價值$102,000，評價利益$1,000，淨影響+$1,000。兩者相同，故淨利不變。
B✕ 陷阱
若只看「手續費原列費用變成列成本」，直覺以為費用少$1,000會讓淨利增加，但忽略了期末公允價值評價會把差額吃掉，不能只看單一分錄。
C✕ 陷阱
誤以為手續費資本化後少認列費用，淨利會增加$1,000。但資本化後成本變高，期末評價利益相對減少$1,000，一增一減互抵。
D✕
$2,000為原始處理下的評價利益金額，與本題問的「兩種處理差異」無關，屬於數字陷阱。
FVPL手續費兩種處理對X1損益影響
| 項目 | 列為費用(原) | 列為成本(改) | 差異 |
|---|
| 手續費費用 | -$1,000 | $0 | +$1,000 |
| 取得成本 | $100,000 | $101,000 | - |
| 期末公允價值 | $102,000 | $102,000 | - |
| 評價利益 | +$2,000 | +$1,000 | -$1,000 |
| 利息收入 | +$10,000 | +$10,000 | $0 |
| 對淨利合計 | +$11,000 | +$11,000 | $0 |
考生常只算「手續費分錄」的差異就選B或C，忘了FVPL期末必須按公允價值評價。公允價值固定$102,000，成本越高則評價利益越低，一增一減完全抵銷，這正是IFRS9規定FVPL手續費直接費用化的理由。 
