專技高考-會計師審計學107 年第 25 題單選題
甲公司財務報表係委由A 會計師查核，其子公司乙的財務報表則由B 會計師查核並出具無保留意見報告，乙公司對甲公司財務報表之表達具有重大影響。如A 會計師不予信賴B 會計師之查核報告，甲公司又不同意A 會計師對乙公司進行查核，A 會計師應如何處理此情況？
A視為查核範圍受限制正確答案
B推定乙公司採用之會計政策不適當
C於合併財務報表查核報告「其他事項段」中敘明區分責任
D在合併財務報表查核報告中增列「強調事項段」說明此一情況
A正確答案
主查會計師不信賴其他會計師報告，又無法自行查核子公司時，屬查核範圍受限制。
為什麼答案是 A
A 會計師不信賴 B 的報告，本應親自查核乙公司以取得足夠適切證據，但甲公司拒絕，導致無法蒐集必要證據，構成查核範圍受限，應視受限重大程度出具保留意見或無法表示意見。
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完整詳解
Pro · 無限重點 主查會計師不信賴其他會計師報告，又無法自行查核子公司時，屬查核範圍受限制。
看到「不信賴＋不能查」＝查核範圍受限，依受限程度出保留或無法表示意見。
逐選項分析
A✓ 正確
A 會計師不信賴 B 的報告，本應親自查核乙公司以取得足夠適切證據，但甲公司拒絕，導致無法蒐集必要證據，構成查核範圍受限，應視受限重大程度出具保留意見或無法表示意見。
B✕ 陷阱
不信賴 B 會計師的報告，是對「查核品質」的疑慮，與乙公司採用的「會計政策」是否適當無關，不能直接推定會計政策不適當。此為概念偷換陷阱。
C✕ 陷阱
於其他事項段敘明區分責任，是主查會計師「信賴」其他會計師報告並願意採用時的處理方式，本題前提為「不信賴」，不適用區分責任的寫法。
D✕
強調事項段是針對已於財報適當表達、但重要性高需提醒使用者注意的事項，不用於表達查核受限，此情況應修改意見類型而非加強調事項段。
主查會計師對其他會計師查核之處理
| 情況 | 是否信賴 | 可否自行查核 | 處理方式 |
|---|
| 完全信賴 | 是 | — | 不分割責任，出具無保留意見 |
| 信賴但欲區分責任 | 是 | — | 於其他事項段敘明分工 |
| 不信賴但可自行查核 | 否 | 可 | 補行查核程序後表示意見 |
| 不信賴且無法查核 | 否 | 不可 | 查核範圍受限，保留或無法表示意見 |
考生易誤選 C，以為涉及其他會計師就要在其他事項段區分責任。關鍵在「信賴」與否：信賴才區分責任，不信賴又不能查＝範圍受限。兩者處理方向完全相反，不可混用。 
