專技高考-會計師中級會計學113 年第 18 題單選題
丙公司簽定租賃契約，租期 10 年，丙公司可於租期屆滿前終止租約，但需支付罰款。丙公司預計於 8 年後終止租約，丙公司之會計人員正在判斷那些支出屬應計入租賃負債之租賃給付。下列項目何者不應計入租賃負債？
A於簽約日，支付安排此一租賃之不動產代理人之佣金$100,000正確答案
B依消費者物價指數之增加為基礎，每 2 年調整一次之變動租賃給付之未來調整數
C終止租約之罰款$200,000
D租約開始後，每年固定之租賃給付$300,000
A正確答案
租賃負債＝未來租賃給付的折現值；初始直接成本（如仲介佣金）應計入使用權資產，而非租賃負債。
為什麼答案是 A
仲介佣金屬於承租人之「初始直接成本」，依 IFRS 16 應計入「使用權資產」的成本，而非租賃負債。租賃負債只衡量未來要付給出租人的租賃給付現值。
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完整詳解
Pro · 無限重點 租賃負債＝未來租賃給付的折現值；初始直接成本（如仲介佣金）應計入使用權資產，而非租賃負債。
看到「簽約時付給第三方的費用」→ 使用權資產；看到「未來要付給出租人的錢」→ 租賃負債。
逐選項分析
A✓ 正確
仲介佣金屬於承租人之「初始直接成本」，依 IFRS 16 應計入「使用權資產」的成本，而非租賃負債。租賃負債只衡量未來要付給出租人的租賃給付現值。
B✕
以指數或費率（如 CPI）為基礎的變動租賃給付，屬於租賃給付之一部分，應以期初指數估計後計入租賃負債，後續再依指數變動重衡量。
C✕
若承租人合理確定將行使終止選擇權（本題預計 8 年後終止），則終止罰款屬租賃給付，應計入租賃負債中折現。
D✕
每年固定租賃給付是最典型的租賃負債組成項目，應於租賃開始日以折現值衡量後認列為租賃負債。
IFRS 16 租賃給付 vs 使用權資產成本
| 項目 | 計入租賃負債 | 計入使用權資產 | 備註 |
|---|
| 固定租賃給付 | ✅ | （透過負債） | 最典型 |
| 指數型變動給付 | ✅ | （透過負債） | 以期初指數估計 |
| 終止/續約罰款或價款 | ✅（合理確定行使時） | （透過負債） | 依意圖判斷 |
| 承租人初始直接成本（仲介佣金） | ❌ | ✅ | 本題 A 選項 |
| 預付租金 | ❌ | ✅ | 簽約前已付 |
| 復原義務成本 | ❌ | ✅ | 認列對應負債準備 |
考生容易誤以為「只要是因租賃而發生的支出」都算租賃負債。實際上租賃負債僅衡量「支付給出租人」的未來租賃給付；付給第三方（如不動產代理人）的佣金屬初始直接成本，應資本化為使用權資產。 
