專技高考-會計師中級會計學113 年第 15 題單選題考點：金融資產衡量考點：FVOCI會計處理
甲公司於 X0 年底以 96 的價格發行 3 年期，面額$100,000，每年底支付 6% 利息之公司債 1,000 張，以對外籌措資金。發行日當時乙、丙兩家公司分別購入 500 張甲公司的債券，乙公司管理該債券投資係以收取債券本息與出售兼具為目的，而丙公司管理債券投資則以短期出售為目的。X1 年底，甲公司之債券公允價值上升至 98。X2 年中，乙、丙兩公司各以 99 價格將所持有的 500 張甲公司債券投資全數出售。假設不考慮購入與出售時的相關交易成本，有關乙、丙兩公司對其債券投資於 X1、X2 年度淨利之影響數，正確的是：
AX1 年乙公司小於丙公司，X2 年乙公司大於丙公司正確答案
BX1 年乙公司大於丙公司，X2 年乙公司小於丙公司
CX1 年乙公司大於丙公司，X2 年乙公司大於丙公司
DX1 年乙公司等於丙公司，X2 年乙公司等於丙公司
A正確答案
FVPL將評價損益直接計入當期淨利，FVOCI則計入OCI並於出售時重分類至淨利。兩者總損益相同，故FVOCI前期淨利較少，出售當期淨利較多。
逐選項解析
AX1 年乙公司小於丙公司，X2 年乙公司大於丙公司金融資產衡量✓ 正確
丙公司(FVPL)X1年將公允價值上升直接認列為當期損益，淨利增加較多；乙公司(FVOCI)X1年僅認列有效利息，評價利益列入OCI，故X1年乙<丙。X2年出售時，乙公司須將累計OCI重分類至淨利，補足與丙公司相同的總損益，故X2年乙>丙。
BX1 年乙公司大於丙公司，X2 年乙公司小於丙公司FVOCI會計處理✕ 易錯陷阱
若誤以為FVOCI的評價利益也計入當期淨利，或計算有效利息時發生錯誤，可能誤判X1年乙大於丙。實際上FVOCI的評價利益是計入其他綜合損益(OCI)。
CX1 年乙公司大於丙公司，X2 年乙公司大於丙公司✕ 錯誤
DX1 年乙公司等於丙公司，X2 年乙公司等於丙公司✕ 錯誤
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