退除役轉任公務人員三等考試-會計類科中級會計學112 年第 10 題單選題
甲公司飼養之母羊生出3隻小羊，總共發生接生成本$1,000，每隻小羊市價為$6,000，估計每隻小羊的出售成本為相關的規費$200及運費$500。請問母羊繁殖生下小羊時，該公司應記載「原始認列生物資產損益」金額為多少？
A$4,300
B$12,900
C$14,900
D$15,900正確答案
D正確答案
生物資產原始認列按公允價值減出售成本，接生成本不影響認列金額，3隻小羊 × (6000-700) = 15,900。
為什麼答案是 D
正解。依 IAS 41，生物資產原始認列按『公允價值減出售成本』入帳，小羊每隻淨額=6,000-200-500=5,300，3 隻共 15,900，此即原始認列利益。接生 $1,000 另認列為費用。
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完整詳解
Pro · 無限重點 生物資產原始認列按公允價值減出售成本，接生成本不影響認列金額，3隻小羊 × (6000-700) = 15,900。
公式：原始認列損益 = 數量 × (公允價值 - 出售成本)，接生成本是另外費用化，別被騙進去扣！
逐選項分析
A✕ 陷阱
把接生成本 $1,000 也扣掉：3×(6000-700)-1000=14,900...等等這是 C。A 是 (6000-700)×3-1000-10600 類誤算，明顯過低，誤將成本重複扣除。
B✕ 陷阱
3×(6000-700)-接生1000-額外誤扣=12,900，屬於把接生成本與出售成本同時扣兩次的錯誤算法，違反 IAS 41 認列原則。
C✕ 陷阱
陷阱選項！15,900 - 1,000(接生成本) = 14,900。很多考生誤以為接生成本要從原始認列損益扣除，但接生成本屬於當期費用，不影響生物資產原始認列金額。
D✓ 正確
正解。依 IAS 41，生物資產原始認列按『公允價值減出售成本』入帳，小羊每隻淨額=6,000-200-500=5,300，3 隻共 15,900，此即原始認列利益。接生 $1,000 另認列為費用。
生物資產原始認列計算
| 項目 | 單位金額 | 數量 | 小計 |
|---|
| 公允價值(市價) | $6,000 | 3 | $18,000 |
| 減:規費 | ($200) | 3 | ($600) |
| 減:運費 | ($500) | 3 | ($1,500) |
| 原始認列損益 | $5,300 | 3 | $15,900 |
| 接生成本(費用) | - | - | 另計$1,000費用 |
出題者故意放『接生成本 $1,000』誘導考生扣除得出 C 選項 14,900。關鍵：IAS 41 的出售成本(cost to sell)專指處分時才會發生的增額成本，接生、飼養等生產過程成本不屬於出售成本，應單獨費用化。 
