身心障礙人員考試身障四等-財稅行政類科會計學概要110 年第 9 題單選題
甲公司在X2年5月發現X1年底存貨盤點之錯誤，正確存貨金額為$24,500，誤記為$23,300。甲公司之會計年度係採曆年制，若不考慮所得稅，試問甲公司在X2年5月發現錯誤時應做何更正分錄？
A借記存貨$1,200，貸記存貨盤盈$1,200
B借記存貨$1,200，貸記銷貨成本$1,200
C借記存貨$1,200，貸記銷貨收入$1,200
D借記存貨$1,200，貸記保留盈餘$1,200正確答案
D正確答案
跨年度存貨錯誤→X1期末存貨低估導致銷貨成本高估、淨利低估，X2年發現時已結帳，更正要調整保留盈餘。
為什麼答案是 D
X1 期末存貨低估 $1,200 → 銷貨成本高估 $1,200 → 淨利低估 $1,200 → 保留盈餘低估 $1,200。X2 年發現時 X1 已結帳，須追溯調整：借存貨 1,200／貸保留盈餘 1,200。
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完整詳解
Pro · 無限重點 跨年度存貨錯誤→X1期末存貨低估導致銷貨成本高估、淨利低估，X2年發現時已結帳，更正要調整保留盈餘。
關鍵字「跨年度」「已結帳」→ 貸方一定是保留盈餘，不可能是銷貨成本（已結轉）。
逐選項分析
A✕
盤盈是本期盤點發現的差異，不適用於「更正前期錯誤」。前期錯誤依 IAS 8 應追溯調整保留盈餘，非認列為本期損益。
B✕ 陷阱
若在 X1 年底尚未結帳時發現，確實可貸記銷貨成本。但題目是 X2 年 5 月發現，X1 銷貨成本早已結轉到保留盈餘，不能再動它。
C✕
存貨錯誤與銷貨收入無關，收入在銷售時已認列，不受期末存貨盤點金額影響。完全不相干。
D✓ 正確
X1 期末存貨低估 $1,200 → 銷貨成本高估 $1,200 → 淨利低估 $1,200 → 保留盈餘低估 $1,200。X2 年發現時 X1 已結帳，須追溯調整：借存貨 1,200／貸保留盈餘 1,200。
存貨錯誤發現時點與更正分錄
| 發現時點 | X1帳是否已結 | 貸方科目 | 原因 |
|---|
| X1 年底結帳前 | 未結 | 銷貨成本 | 直接修正當期損益 |
| X2 年（已結帳後） | 已結 | 保留盈餘 | 損益已結轉，追溯調整 |
| X3 年以後（已自動抵銷） | 已結 | 不需分錄 | 期初期末互抵已自行修正 |
最大陷阱是選 B「貸記銷貨成本」。重點在題目寫「X2 年 5 月發現」——X1 年帳冊早已結帳，銷貨成本科目已結清歸零，不可能再去貸記它。前期錯誤一律追溯調整保留盈餘。 
