甲公司本年12月1日以現銷方式將成本$150,000之存貨以$200,000賣給乙公司，甲公司並簽約言明於3個月後，按$206,000將該批存貨買回，甲公司會計處理採用永續盤存制，有關此項交易下列敘述何者正確？
A出售存貨時，甲公司應認列銷貨成本增加與減少存貨$150,000
B買回該批存貨時，應認列存貨增加$206,000
C出售時，甲公司對該批交易需同時認列增加$200,000收入及負債
D售價與再買回價格之差額，應在出售和在買回期間內攤銷為利息費用正確答案
答案與詳解
D
正確答案
附買回協議實質為擔保融資，非真實銷售，差額$6,000為3個月利息費用。
為什麼答案是 D
206,000−200,000=$6,000差額係3個月資金使用成本，應於借款期間（出售日至買回日）按期攤銷為利息費用。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 附買回協議實質為擔保融資，非真實銷售，差額$6,000為3個月利息費用。
秒殺技巧
看到「賣出後約定買回」→ 融資交易，不認列銷貨，差額當利息攤銷。逐選項分析
A✕ 陷阱
附買回條款下風險與報酬未移轉，不構成真實銷售，不得認列銷貨成本也不得沖減存貨。
B✕
存貨從未在帳上沖銷，買回時只是清償負債$206,000，無需再增加存貨。
C✕ 陷阱
收到$200,000應認列為負債（借款），不認列收入。實質為以存貨作擔保借款。
D✓ 正確
$206,000-$200,000=$6,000差額係3個月資金使用成本，應於借款期間（出售日至買回日）按期攤銷為利息費用。
附買回協議會計處理
| 交易時點 | 借方 | 貸方 | 說明 |
|---|---|---|---|
| 12/1 收款 | 現金 200,000 | 附買回負債 200,000 | 視為借款，非銷貨 |
| 12/31 攤銷 | 利息費用 2,000 | 應付利息 2,000 | $6,000×1/3 |
| 次年2/28 還款 | 附買回負債 200,000 / 利息費用 4,000 | 現金 206,000 | 清償借款 |
| 存貨 | — | — | 全程留在甲公司帳上 |
陷阱提醒
題目用「現銷」「賣給」等字眼誘導考生當成一般銷貨處理，實則附買回條款使此交易實質為擔保融資（substance over form）。關鍵在買回價$206,000>售價$200,000，差額即為利息。