專技高考-會計師高等會計學110 年第 21 題單選題
當企業將遠期合約之遠期部分與即期部分分開，並僅指定合約之即期部分價值變動作為避險工具，有關遠期合約的遠期部分之會計處理，下列敘述何者正確？
A屬於交易相關之被避險項目，若後續導致認列非金融資產或非金融負債，則該遠期部分得於避險調整可影響損益之期間內以合理有系統之基礎攤銷
B屬於期間相關之被避險項目，若被避險項目為非金融資產或非金融負債，則該遠期部分得直接納入該資產或負債之原始成本或其他帳面金額
C屬於交易相關之被避險項目，若該避險關係停止適用避險會計，則已累計於單獨權益組成部分之金額不得做重分類調整，但得於權益內移轉
D屬於交易相關之被避險項目，若預期累積於單獨權益組成部分之全部金額於未來多個期間內無法收回，則應立即將該金額做重分類調整正確答案
D正確答案
遠期合約之遠期部分屬交易相關被避險項目，若累積於權益之金額無法回收，應立即重分類至損益。
為什麼答案是 D
依IFRS 9，遠期部分屬交易相關被避險項目，若預期累積於權益組成部分之金額於未來期間無法回收，應立即重分類至損益，避免帳上虛掛損失。此為審慎性原則之體現。
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完整詳解
Pro · 無限重點 遠期合約之遠期部分屬交易相關被避險項目，若累積於權益之金額無法回收，應立即重分類至損益。
記住：遠期部分=交易相關；無法回收→立即重分類損益。
逐選項分析
A✕ 陷阱
交易相關敘述正確，但若後續認列非金融資產或非金融負債，應「直接納入該資產或負債之原始成本」(basis adjustment)，而非以合理有系統基礎攤銷。攤銷適用於期間相關項目。
B✕ 陷阱
遠期合約的遠期部分屬「交易相關」而非「期間相關」之被避險項目。期間相關多為貨幣時間價值類（如選擇權時間價值對應期間性避險）。分類錯誤。
C✕
避險關係停止適用避險會計時，已累計於權益的金額仍須依IFRS 9規定處理並於影響損益期間重分類，並非「不得重分類」。敘述違反避險會計停止之處理原則。
D✓ 正確
依IFRS 9，遠期部分屬交易相關被避險項目，若預期累積於權益組成部分之金額於未來期間無法回收，應立即重分類至損益，避免帳上虛掛損失。此為審慎性原則之體現。
遠期合約之遠期部分 vs 選擇權時間價值 處理對照
| 類型 | 被避險項目分類 | 會計處理 | 非金融資產情況 |
|---|
| 遠期合約遠期部分 | 交易相關 | 累計於權益OCI | 直接納入資產成本(basis adj.) |
| 遠期合約遠期部分 | 期間相關 | 累計於權益OCI | 於影響損益期間合理系統攤銷 |
| 無法回收部分 | 任何類型 | 立即重分類至損益 | 不再遞延 |
避險工具的時間價值跟遠期部分,處理方式取決於「被避險項目的性質」。若被避險項目跟交易有關(例如預期購入存貨),這些成本會隨著被避險項目一起進資產負債表;若跟期間有關(例如避險未來三個月利率波動),就要在避險期間系統攤銷。考選部最愛測「交易相關要納入成本基礎,期間相關才攤銷」這個對應,選項會故意把兩者處理互換。另外,一旦判斷權益累積金額全部或部分無法回收時,必須立即重分類至損益,不能繼續掛在權益等交易完成。 
