地方政府公務人員三等-會計類科成本與管理會計108 年第 18 題單選題
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A 公司產品相關資料如下：
甲產品 乙產品 丙產品 丁產品
單位售價 $35 $40 $55 $70
直接材料 5 8 9 15
直接人工 15 15 24 30
變動製造費用 5 5 8 10
固定製造費用 2 4 4 8
每小時之直接人工成本為$30，每小時之機器成本為$20。產品之變動製造費用係按直接人工小時分攤，固定製造費用按機器小時分攤。試問：若 A 公司目前尚有多餘人工與機器產能可接受其他額外訂單，何種產品應優先生產？
承上題，若 A 公司人工產能有限，但有足夠的機器產能，則應優先生產何種產品？
B正確答案
產能受限時，應優先生產「每單位限制因素邊際貢獻」最大者。本題人工受限，乙產品每元人工之邊際貢獻最高(0.8)，故應優先生產乙產品。
為什麼答案是 B
乙產品單位邊際貢獻為 40-(8+15+5)=12，每元直接人工之邊際貢獻為 12/15=0.8，為四種產品中最高，應優先生產。
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完整詳解
Pro · 無限重點 產能受限時，應優先生產「每單位限制因素邊際貢獻」最大者。本題人工受限，乙產品每元人工之邊際貢獻最高(0.8)，故應優先生產乙產品。
算出各產品邊際貢獻(CM)，再除以直接人工成本。乙產品 CM=12，12÷15=0.8 最高，秒選B！
逐選項分析
A✕
甲產品單位邊際貢獻為 35-(5+15+5)=10，每元直接人工之邊際貢獻為 10/15≈0.67，並非最高，故不優先生產。
B✓ 正確
乙產品單位邊際貢獻為 40-(8+15+5)=12，每元直接人工之邊際貢獻為 12/15=0.8，為四種產品中最高，應優先生產。
C✕
丙產品單位邊際貢獻為 55-(9+24+8)=14，每元直接人工之邊際貢獻為 14/24≈0.58，並非最高，故不優先生產。
D✕ 陷阱
丁產品單位邊際貢獻最高(15)，但每元直接人工之邊際貢獻僅 15/30=0.5，為四者最低。此為常見陷阱，切勿只看絕對金額。
限制因素決策分析表
| 產品 | 單位邊際貢獻(CM) | 直接人工成本 | 每元人工CM (CM÷人工) |
|---|
| 甲產品 | $10 | $15 | 0.67 |
| 乙產品 | $12 | $15 | 0.80 (最高) |
| 丙產品 | $14 | $24 | 0.58 |
| 丁產品 | $15 | $30 | 0.50 |
考生常誤選「單位邊際貢獻最高」的丁產品(15)，或「售價最高」的產品。切記：受限產能下，要看「每單位限制因素的邊際貢獻」，而非絕對金額！ 
