專技高考-會計師高等會計學112 年第 10 題單選題
依 IFRS 3 之規定，替代性報酬中歸屬於合併前勞務之部分，應等於以市場基礎衡量之被收購者報酬乘以某項比率，下列何者為正確之比率？
A以已完成之既得期間，除以總既得期間
B以已完成之既得期間，除以被收購者報酬之原始既得期間
C以已完成之既得期間，除以總既得期間或被收購者報酬之原始既得期間兩者中較長者正確答案
D以已完成之既得期間，除以總既得期間或被收購者報酬之原始既得期間兩者中較短者
C正確答案
IFRS 3 替代性報酬分攤：合併前勞務部分 = 被收購者報酬 × (已完成既得期間 ÷ 總既得期間與原始既得期間較長者)。
為什麼答案是 C
正解。IFRS 3 規定分母取『總既得期間』與『被收購者原始既得期間』兩者較長者，以較保守方式認列合併前已提供勞務之部分。
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完整詳解
Pro · 無限重點 IFRS 3 替代性報酬分攤：合併前勞務部分 = 被收購者報酬 × (已完成既得期間 ÷ 總既得期間與原始既得期間較長者)。
記口訣「分母取長」：分母用『總既得 vs 原始既得』較長者，分子永遠是已完成既得期間。
逐選項分析
A✕ 陷阱
只用總既得期間當分母，忽略了與原始既得期間比較取較長者的規定，會高估合併前勞務部分。
B✕ 陷阱
只用被收購者報酬之原始既得期間，未與新報酬的總既得期間比較取較長者，不符 IFRS 3 B56 規定。
C✓ 正確
正解。IFRS 3 規定分母取『總既得期間』與『被收購者原始既得期間』兩者較長者，以較保守方式認列合併前已提供勞務之部分。
D✕ 陷阱
取較短者會使合併前勞務部分比例偏高，反而高估收購對價中屬於企業合併的部分，與準則精神相反。
IFRS 3 替代性報酬分攤公式
| 項目 | 計算方式 | 歸屬 | 會計處理 |
|---|
| 合併前勞務 | 報酬 × (已完成既得÷較長既得期間) | 企業合併對價 | 計入商譽計算 |
| 合併後勞務 | 報酬 − 合併前勞務部分 | 合併後薪酬費用 | 按剩餘既得期間攤銷 |
本題最大陷阱在於『較長 vs 較短』的選擇。考生若背成「取較短者」會全盤皆錯。記憶關鍵：分母越大，合併前比例越小，認列越保守，符合會計穩健原則，所以取『較長者』。 
