專技高考-會計師高等會計學108 年第 4 題單選題
甲公司於X1年1月1日以現金$8,000,000收購乙公司100%股權，並發行以市價基礎衡量為$500,000之員工認股權替換乙公司原有之員工認股權，收購日乙公司可辨認淨資產之公允價值為$7,500,000。乙公司該員工認股權計畫之原始既得期間為5年，無績效條件，於收購日以市價基礎衡量之金額為$400,000，尚未行使認股權之員工均已服務滿3年。甲公司該替代性認股權計畫未要求乙公司員工於合併後須提供任何服務。甲公司該收購交易產生之合併商譽金額為何？
A$500,000
B$740,000正確答案
C$800,000
D$1,000,000
B正確答案
替代性認股權按已賺取比例(3/5)計入收購對價,商譽=8,000,000+240,000-7,500,000=740,000。
為什麼答案是 B
正確:現金$8,000,000加歸屬於收購前服務之認股權$240,000,減淨資產7,500,000=740,000。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 替代性認股權按已賺取比例(3/5)計入收購對價,商譽=8,000,000+240,000-7,500,000=740,000。
1. 乙原認股權公允價值$400,000,員工已服務3年/原5年既得期間。
2. 替代性認股權歸屬於收購前服務部分:$400,000×3/5=$240,000,計入收購對價。
3. 甲發行認股權市價$500,000超出部分$500,000-$240,000=$260,000為合併後費用(不計入對價)。
4. 收購對價=現金$8,000,000+$240,000=$8,240,000。
5. 商譽=$8,240,000-$7,500,000=$740,000。
逐選項分析
A✕
$500,000為僅以現金對價減淨資產差額再加錯誤調整,未正確處理替代性認股權。
B✓ 正確
正確:現金$8,000,000加歸屬於收購前服務之認股權$240,000,減淨資產$7,500,000=$740,000。
C✕
$800,000=$8,000,000-$7,500,000+$300,000,比例計算錯誤(誤用乙原值×非正確比例)。
D✕
$1,000,000將整筆替代性認股權$500,000全部計入收購對價,未區分收購前後服務。
知識整理
| 重點 |
|---|
| IFRS 3替代性認股權處理|歸屬收購前服務部分=被收購公司原認股權市價×(已服務期間/原既得期間),計入收購對價|超過部分認列為合併後薪酬費用|本題:$400,000×3/5=$240,000計入對價;$500,000-$240,000=$260,000為費用|商譽=移轉對價-可辨認淨資產公允價值 |
勿將甲公司發行的$500,000全額計入對價;應以乙公司原認股權$400,000按服務比例衡量收購前部分。 
