專技高考-會計師高等會計學108 年第 5 題單選題
甲公司於X3年8月31日吸收合併乙公司，並聘請一鑑價公司針對取得的精密儀器設備進行評價。但至X3年底該評價仍未完成，甲公司遂以$360,000認列該機器設備，估計耐用年限自收購日起有6年、無殘值，採直線法提列折舊。X4年2月底該機器設備鑑價報告完成，認為該機器設備X4年2月底公允價值為$392,000、在收購日的公允價值則為$420,000，耐用年限自收購日起有5年。甲公司X4年收到該鑑價報告後，針對X3年財務報表應如何處理？
A不必追溯重編X3年報表，應將機器設備帳面金額提高$60,000，而X4年的折舊費用為$84,000
B鑑價報告很主觀，僅供參考，繼續依原來方式提列折舊即可
C追溯重編X3年報表，累計折舊增加$52,000
D追溯重編X3年報表，折舊費用增加$8,000、機器設備成本增加$60,000、累計折舊增加$8,000正確答案
D正確答案
企業合併衡量期間（不超過1年）內取得新資訊調整暫時性金額，需追溯重編，視同收購日已知。
為什麼答案是 D
正解。成本調增 420,000-360,000=60,000；X3年(9-12月)折舊依新成本新年限重算為 28,000，較原 20,000 增加 8,000，故折舊費用及累計折舊各增加 8,000。
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完整詳解
Pro · 無限重點 企業合併衡量期間（不超過1年）內取得新資訊調整暫時性金額，需追溯重編，視同收購日已知。
衡量期間調整=追溯重編。成本+60,000(420,000-360,000)，X3年折舊按新成本新年限重算：420,000/5×4/12=28,000，原列360,000/6×4/12=20,000，折舊補提8,000。
逐選項分析
A✕ 陷阱
錯在「不必追溯重編」。IFRS 3 規定衡量期間內（自收購日起最長一年）取得新資訊調整暫時性金額，應「追溯」調整，視同收購日即已知悉，而非當期調整。
B✕
鑑價報告為專業評價，且屬衡量期間內的新資訊，依 IFRS 3 必須反映於財報，不可置之不理。
C✕ 陷阱
方向對（追溯重編）但數字錯。累計折舊應為 420,000/5×4/12=28,000，較原提列 20,000 增加 8,000，而非 52,000。52,000 是誤用全年折舊差額。
D✓ 正確
正解。成本調增 420,000-360,000=60,000；X3年(9-12月)折舊依新成本新年限重算為 28,000，較原 20,000 增加 8,000，故折舊費用及累計折舊各增加 8,000。
衡量期間調整計算
| 項目 | 原列(暫時) | 重編後 | 調整數 |
|---|
| 機器設備成本 | $360,000 | $420,000 | +$60,000 |
| 耐用年限 | 6年 | 5年 | -1年 |
| X3年折舊(4個月) | $20,000 | $28,000 | +$8,000 |
| 累計折舊 | $20,000 | $28,000 | +$8,000 |
最大陷阱是 A 選項「不必追溯重編」。企業合併暫時性金額調整與「會計估計變動」（不追溯）不同，衡量期間內取得新資訊屬「完成原本未完成的衡量」，應追溯視為收購日即如此認列。再加上 X3 年僅提 4 個月折舊（9-12月），容易誤算為全年 12 個月。 
