專技高考-會計師高等會計學107 年第 3 題單選題
X1年1月1日甲公司以現金$2,500,000取得乙公司90%普通股股權並取得控制，另依公允價值$300,000衡量非控制權益。X1年1月1日乙公司之可辨認淨資產公允價值為$2,900,000；且除運輸設備帳面金額低估$80,000，乙公司其他可辨認淨資產之公允價值與帳面金額皆相等；又該運輸設備自 X1年1月1日估計耐用年限為 4年，以直線法提列折舊。X2年1月1日乙公司以$120,000出售機器設備予甲公司，當日 該機器設備之成本與累計折舊分別為 $200,000與$120,000，自 X2年1月1日起該機器設備之耐用年限為5年，無估計殘值，且以直線法提列折舊。試問有關前述交易對甲公司與乙公司合併財務報表之敘述，下列何者錯誤？
A編製 X1 年度合併財務報表時應調整增加之折舊費用合計為$20,000
B編製 X2 年度合併財務報表時應調整增加之折舊費用合計為$12,000
C編製 X3 年度合併財務報表時應調整增加不動產、廠房及設備淨額為$92,000正確答案
DX3 年底合併財務報表該機器設備淨額為$48,000
C正確答案
合併報表需同時處理「收購日資產公允價值與帳面金額差異之攤銷」與「集團內部交易未實現損益之消除」，X3年底設備淨額調整合計應為減少$4,000。
為什麼答案是 C
X3年底時，運輸設備低估餘額剩1年未攤銷（+$20,000）；機器設備未實現利益已實現2年，尚餘3年未實現（-$40,000 + 8,000×2=−24,000）。兩者合計應調整「減少」不動產、廠房及設備淨額$4,000。選項稱增加$92,000為錯誤敘述，為本題正解。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 合併報表需同時處理「收購日資產公允價值與帳面金額差異之攤銷」與「集團內部交易未實現損益之消除」，X3年底設備淨額調整合計應為減少$4,000。
X3年底運輸設備低估剩1年未攤銷(+$20,000)，機器設備未實現利益剩3年未實現(-$24,000)，兩者合併調整應為減少$4,000，故選項C錯誤。
逐選項分析
A✕
X1年僅有運輸設備低估$80,000需按4年攤銷，每年合併報表應調整增加折舊費用$20,000（$80,000 ÷ 4）。敘述正確，不選。
B✕
X2年運輸設備需增加折舊$20,000；同時X2年初發生機器設備逆流交易，產生未實現利益$40,000（售價12萬 - 帳面8萬），按5年實現，每年需調整減少折舊$8,000。淨調整為增加折舊$12,000（20,000 - 8,000）。敘述正確，不選。
C✓ 正確
X3年底時，運輸設備低估餘額剩1年未攤銷（+$20,000）；機器設備未實現利益已實現2年，尚餘3年未實現（-$40,000 + $8,000 × 2 = -$24,000）。兩者合計應調整「減少」不動產、廠房及設備淨額$4,000。選項稱增加$92,000為錯誤敘述，為本題正解。
D✕
從合併報表（集團）視角來看，機器設備應延續原帳面金額$80,000，並按剩餘5年提列折舊（每年$16,000）。至X3年底已過2年，淨額為$80,000 - ($16,000 × 2) = $48,000。敘述正確，不選。
合併報表資產調整與內部交易處理分析
| 調整項目 | 原始差異/未實現損益 | 每年折舊調整金額 | X3年底未攤銷/未實現餘額 |
|---|
| 運輸設備 (公允價值低估) | 增加淨額 $80,000 | 增加折舊 $20,000 | 增加淨額 $20,000 |
| 機器設備 (內部逆流交易) | 減少淨額 $40,000 | 減少折舊 $8,000 | 減少淨額 $24,000 |
| 合併報表總調整數 | - | 淨增加折舊 $12,000 | 淨減少淨額 $4,000 |
考生容易將內部交易產生的「未實現利益」誤加到資產淨額中。實際上，因為買方（甲公司）是以較高的價格入帳，導致集團資產被高估，所以在編製合併報表時，未實現利益必須作為資產的「減項」予以扣除。 
